高頓網(wǎng)校友情提示，*7新余實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)賬務(wù)處理中不容忽視的關(guān)鍵點提示(一)總結(jié)如下：
　　資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案
　　作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函［2009]255號）規(guī)定，“對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除．未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。
　　稅法與會計確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整
　　稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人的確認(rèn)條件與會計上確認(rèn)收入的條件是有差異的。以銷售商品為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定同時滿足四個條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。
　　流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異
　　一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢？由于不同稅種對納稅義務(wù)發(fā)生時間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù)，沒有達(dá)到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件，就會形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形，納稅人應(yīng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
　　容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入
　　掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點：
　　注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣（市）“移庫”、貨物用于非增值稅項目。
　　企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
　　視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費用明細(xì)表”第14行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。
　　應(yīng)付未付款項及應(yīng)收壞賬的涉稅處理
　　長期掛賬的應(yīng)付款項。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時，上述款項在以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。
　　無法收回的長期應(yīng)收款項?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
　　“三年以上未收應(yīng)收款項”與“三年以上未付應(yīng)付款項”往往是對應(yīng)的，若應(yīng)收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的，對應(yīng)的應(yīng)付款項一方亦應(yīng)作為“營業(yè)外收入”計人應(yīng)納稅所得額。
　　工資總額的稅前扣除新變化
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時擴(kuò)大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應(yīng)加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額；其次，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應(yīng)計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
　　不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策
　　保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。
　　保險行業(yè)分財產(chǎn)保險和人身保險分別按當(dāng)年全部保費收人扣除退保金后的余額的15％、10%計算限額稅前扣除；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計算限額。從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理
　　受會計分期假設(shè)的影響，跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該
 　　　　
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