大同實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除指南(二)

　　、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；

　　（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　　（摘自財(cái)稅〔2009〕124號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》）

　　五、捐贈支出票據(jù)要求

　　對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2010〕45號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》）

　　我省接受公益事業(yè)捐贈票據(jù)包括《山東省非稅收入一般繳款書（接受捐贈專用）》、《山東省公益事業(yè)接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》、《山東省公益事業(yè)接受實(shí)物捐贈統(tǒng)一收據(jù)》。公益性單位以政府名義接受的捐贈收入屬于政府非稅收入，使用《山東省非稅收入一般繳款書（接受捐贈專用）》，收入全額納入同級財(cái)政一般預(yù)算管理。民辦非企業(yè)單位、不代行政府職能的社會團(tuán)體及其他民間組織接受捐贈收入，使用《山東省公益事業(yè)接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》。上述兩種收據(jù)均是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

　?。ㄕ贼斬?cái)綜〔2011〕28號轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》）

　　六、捐贈資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)

　　（一）公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

　　1.接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

　　2.接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2009〕124號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》）

　　（二）企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　?。ㄕ試惡?008〕828號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知）

　　七、特殊規(guī)定

　?。ㄒ唬┢笫聵I(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織于2008年1月1日后捐贈住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執(zhí)行。

　　（摘自財(cái)稅〔2008〕24號《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》）

　?。ǘ┢笫聵I(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　享受上述稅收優(yōu)惠政策的公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，以及按照建保[2010]87號文件和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公租房。不同時(shí)符合上述條件的公租房不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

　　上述政策自發(fā)文之日（2010年9月27日）起執(zhí)行，執(zhí)行期限暫定三年，政策到期后將根據(jù)公租房建設(shè)和運(yùn)營情況對有關(guān)內(nèi)容加以完善。

　?。ㄕ载?cái)稅[2010]88號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》）

　　（三）自2008年5月12日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　本通知中的捐贈行為須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)汶川地震抗震救災(zāi)捐贈款物管理使用的通知》（國辦發(fā)[2008]39號）的相關(guān)規(guī)定。

　　通知所稱“受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）和重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)），“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個(gè)縣（市）、重災(zāi)區(qū)41個(gè)縣（市、區(qū)）和一般災(zāi)區(qū)186個(gè)縣（市、區(qū)）。具體名單見下。

　　汶川地震災(zāi)害范圍評估結(jié)果

　　1、極重災(zāi)區(qū)

　　共10個(gè)縣（市），分別是四川省汶川縣、北川縣、綿竹市、什邡市、青川縣、茂縣、安縣、都江堰市、平武縣、彭州市。

　　2、重災(zāi)區(qū)

　　共41個(gè)縣（市、區(qū)），其中：

　　四川?。?9個(gè)）：理縣、江油市、廣元市利州區(qū)、廣元市朝天區(qū)、旺蒼縣、梓潼縣、綿陽市游仙區(qū)、德陽市旌陽區(qū)、小金縣、綿陽市涪城區(qū)、羅江縣、黑水縣、崇州市、劍閣縣、三臺縣、閬中市、鹽亭縣、松潘縣、蒼溪縣、蘆山縣、中江縣、廣元市元壩區(qū)、大邑縣、寶興縣、南江縣、廣漢市、漢源縣、石棉縣、九寨溝縣。

　　甘肅?。?個(gè)）：文縣、隴南市武都區(qū)、康縣、成縣、徽縣、西和縣、兩當(dāng)縣、舟曲縣。

　　陜西省（4個(gè)）：寧強(qiáng)縣、略陽縣、勉縣、寶雞市陳倉區(qū)。

　　3、一般災(zāi)區(qū)

　　共186個(gè)縣（市、區(qū)），其中：

　　四川?。?00個(gè)）：郫縣、成都市金牛區(qū)、成都市青白江區(qū)、成都市新都區(qū)、成都市成華區(qū)、成都市錦江區(qū)、成都市青羊區(qū)、成都市溫江區(qū)、成都市武侯區(qū)、名山縣、邛崍市、金堂縣、南部縣、蒲江縣、成都市龍泉驛區(qū)、射洪縣、樂山市金口河區(qū)、巴中市巴州區(qū)、新津縣、丹巴縣、南充市順慶區(qū)、夾江縣、天全縣、丹棱縣、金川縣、通江縣、雅安市雨城區(qū)、洪雅縣、雙流縣、仁壽縣、樂山市沙灣區(qū)、峨邊彝族自治縣、康定縣、沐川縣、儀隴縣、馬邊彝族自治縣、井研縣、南充市高坪區(qū)、彭山縣、犍為縣、滎經(jīng)縣、榮縣、西充縣、瀘定縣、樂山市五通橋區(qū)、峨眉山市、簡陽市、馬爾康縣、青神縣、南充市嘉陵區(qū)、蓬安縣、資陽市雁江區(qū)、眉山市東坡區(qū)、華鎣市、平昌縣、樂山市市中區(qū)、營山縣、安岳縣、達(dá)州市通川區(qū)、樂至縣、大英縣、遂寧市船山區(qū)、萬源市、甘洛縣、威遠(yuǎn)縣、遂寧市安居區(qū)、紅原縣、岳池縣、達(dá)縣、武勝縣、廣安市廣安區(qū)、自貢市大安區(qū)、資中縣、越西縣、渠縣、蓬溪縣、自貢市自流井區(qū)、自貢市沿灘區(qū)、富順縣、內(nèi)江市東興區(qū)、自貢市貢井區(qū)、內(nèi)江市市中區(qū)、隆昌縣、屏山縣、宜賓縣、南溪縣、大竹縣、宜賓市翠屏區(qū)、若爾蓋縣、宣漢縣、美姑縣、雷波縣、瀘縣、鄰水縣、開江縣、阿壩縣、道孚縣、冕寧縣、九龍縣、高縣。

　　甘肅?。?2個(gè)）：禮縣、宕昌縣、清水縣、崇信縣、天水市秦州區(qū)、臨潭縣、武山縣、甘谷縣、靈臺縣、平?jīng)鍪嗅轻紖^(qū)、天水市麥積區(qū)、秦安縣、迭部縣、張家川縣、通渭縣、岷縣、漳縣、莊浪縣、渭源縣、涇川縣、華亭縣、靜寧縣、隴西縣、鎮(zhèn)原縣、卓尼縣、定西市安定區(qū)、慶陽市西峰區(qū)、會寧縣、寧縣、臨洮縣、碌曲縣、康樂縣。

　　陜西?。?6個(gè)）：寶雞市金臺區(qū)、南鄭縣、留壩縣、鳳縣、漢中市漢臺區(qū)、隴縣、麟游縣、太白縣、寶雞市渭濱區(qū)、眉縣、西鄉(xiāng)縣、岐山縣、千陽縣、城固縣、扶風(fēng)縣、鳳翔縣、佛坪縣、鎮(zhèn)巴縣、永壽縣、洋縣、石泉縣、周至縣、武功縣、乾縣、彬縣、長武縣、咸陽市楊陵區(qū)、興平市、西安市碑林區(qū)、漢陰縣、寧陜縣、紫陽縣、禮泉縣、西安市雁塔區(qū)、戶縣、西安市蓮湖區(qū)。

　　重慶市（10個(gè)）：合川區(qū)、榮昌縣、潼南縣、大足縣、雙橋區(qū)、銅梁縣、北碚區(qū)、壁山縣、永川區(qū)、梁平縣。

　　云南?。?個(gè)）：綏江縣、水富縣、永善縣。

　　寧夏回族自治區(qū)（5個(gè)）：隆德縣、涇源縣、西吉縣、彭陽縣、固原市原州區(qū)。

　?。ㄕ载?cái)稅〔2008〕104號《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》）

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震

 　　　　

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