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捐贈(zèng)支出
一、政策規(guī)定
?。ㄒ唬┒惽翱鄢?guī)定
企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
?。ǘ┯嘘P(guān)捐贈(zèng)資格規(guī)定
1.縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
2.公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。
其稅前扣除資格由財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門聯(lián)合確認(rèn)，并由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體。
企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
?。ㄈ┯嘘P(guān)捐贈(zèng)憑據(jù)規(guī)定
1.納稅人在我市開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存：
《北京市公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》同時(shí)廢止）或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
2.納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)稅前扣除時(shí)，需留存：
?。?）財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
?。?）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件。
二、政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第九條
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)，以下簡稱國稅函[2008]828號(hào)）
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)，以下簡稱財(cái)稅[2008]160號(hào)）
《北京市財(cái)政局北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（京財(cái)稅[2009]542號(hào)）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)，以下簡稱財(cái)稅[2010]45號(hào)）
《北京市財(cái)政局北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（京財(cái)稅[2010]2039號(hào)，以下簡稱京財(cái)稅[2010]2039號(hào)）
三、風(fēng)險(xiǎn)提示
1.公益性捐贈(zèng)支出途徑
企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出的途徑一：通過縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定；途徑二：公益性社會(huì)團(tuán)體或公益性群眾團(tuán)體，具體名單每年由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布。
企業(yè)的直接對(duì)外捐贈(zèng)支出或通過上述列舉以外的組織或個(gè)人的捐贈(zèng)支出均不允許稅前扣除。
2.企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除限額
一般情況下，當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤總額大于零時(shí)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出的12%準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，如企業(yè)對(duì)奧運(yùn)會(huì)、世博會(huì)、汶川地震、玉樹的公益性捐贈(zèng)支出可據(jù)實(shí)全額扣除，與年度利潤總額無關(guān)，即虧損企業(yè)也可扣除。
3.企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的扣除憑據(jù)
企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)留存公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
當(dāng)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按照財(cái)稅[2008]160號(hào)第九條、《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》第十七條的有關(guān)規(guī)定，接受單位接受貨幣（包括外幣）捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額填開捐贈(zèng)票據(jù)。因此，取得的公益性捐贈(zèng)票據(jù)上的“捐贈(zèng)人”、“開票日期”、“數(shù)量”、“金額”、“實(shí)物（外幣）種”類、“接受單位”等有關(guān)項(xiàng)目是否與實(shí)際情況一致；“捐贈(zèng)項(xiàng)目”是否符合稅法規(guī)定的公益性事業(yè)類別，“金額”欄的數(shù)據(jù)與企業(yè)對(duì)該項(xiàng)公益性捐贈(zèng)確認(rèn)的視同銷售收入金額是否相符。
當(dāng)企業(yè)以非幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按照財(cái)稅[2008]160號(hào)第九條、《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》第十八條有關(guān)規(guī)定，接受單位在接受非貨幣性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值填開捐贈(zèng)票據(jù)。因此，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)取得的公益性捐贈(zèng)票據(jù)上的“捐贈(zèng)人”、“開票日期”、“數(shù)量”、“實(shí)物（外幣）種類”、“接受單位”等有關(guān)項(xiàng)目是否與實(shí)際情況一致；“捐贈(zèng)項(xiàng)目”是否符合稅法規(guī)定的公益性事業(yè)類別；“金額”欄的數(shù)據(jù)與企業(yè)對(duì)該項(xiàng)公益性捐贈(zèng)確認(rèn)的視同銷售收入金額是否相符。
5.非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)視同銷售
根據(jù)國稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。
因此，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。
由于對(duì)外捐贈(zèng)按稅收規(guī)定應(yīng)做視同銷售處理確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會(huì)計(jì)處理按非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入“營業(yè)外支出”科目，由此造成了對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售確認(rèn)的所得或損失與會(huì)計(jì)出現(xiàn)了差異，應(yīng)注意差異的調(diào)整。
6.其他有關(guān)問題
對(duì)于統(tǒng)一以集團(tuán)公司名義捐贈(zèng)，但實(shí)際捐贈(zèng)資產(chǎn)由各成員單位全部或部分出資的，各出資單位應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定在稅前扣除。除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，各出資單位不得憑集團(tuán)內(nèi)部費(fèi)用分割單等自制憑證從稅前扣除。
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