白城實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：視同銷售-各稅種規(guī)定不盡一致

　　按稅法規(guī)定，納稅人的一些特殊業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)視同銷售，但目前各稅種對視同銷售的范圍規(guī)定有所不同，納稅人應(yīng)予以關(guān)注。

　　企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在此基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）從企業(yè)處置資產(chǎn)的角度，對相關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的主體范圍和業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。國稅函〔2008〕828號(hào)文件明確，以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；③改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這些規(guī)定的核心是強(qiáng)調(diào)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類的經(jīng)濟(jì)組織不再作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，對其相互之間的符合規(guī)定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視同銷售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)才視同銷售。

　　增值稅修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。如，某公司所屬的單獨(dú)核算但不具有獨(dú)立法人資格的境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)加工性耗用，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定要視同銷售，而根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定則不視同銷售。同樣的情況還包括總公司將甲分公司所產(chǎn)貨物提供給乙分公司用作在建工程等。

　　消費(fèi)稅消費(fèi)稅相關(guān)政策沒有明確提出視同銷售的概念，修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納稅。按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，也包括國稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。

　　營業(yè)稅修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。而國稅函〔2008〕828號(hào)文件沒有明確轉(zhuǎn)讓房屋建筑物、構(gòu)筑物永久使用權(quán)是否視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，但應(yīng)該理解為，在同一法人組織內(nèi)部、不同分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移不視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，而轉(zhuǎn)出法人組織的，則屬于產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。國家稅務(wù)總局可能日后會(huì)明確所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移的具體標(biāo)準(zhǔn)，比如規(guī)定是實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移還是形式轉(zhuǎn)移（法定登記生效的財(cái)產(chǎn)，如車輛、土地使用權(quán)、房屋建筑物等以變更登記為權(quán)屬轉(zhuǎn)移標(biāo)志）的具體條件。

 　　　　

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