高頓網(wǎng)校友情提示，*7成都實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容向股東發(fā)放贈(zèng)品-別被芝麻糊“黑”了總結(jié)如下：
　　近期，我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)象，上市公司向股東派發(fā)自己的產(chǎn)品。在南方食品向股東贈(zèng)送黑芝麻糊后，量子高科也發(fā)布公告，準(zhǔn)備向股東贈(zèng)送龜苓膏。稅務(wù)專家建議，上市公司在向股東發(fā)放贈(zèng)品前就要作好納稅安排，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　兩個(gè)公告的對(duì)比分析
　　*9，贈(zèng)送的主體。作為贈(zèng)送主體的這兩家公司都是上市公司，南方食品的贈(zèng)送主體是上市公司南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司，量子高科的贈(zèng)送主體是量子高科（中國(guó)）生物股份有限公司。
　　第二，贈(zèng)送的客體。南方食品是向除大股東黑五類集團(tuán)外的所有南方食品的股東贈(zèng)送產(chǎn)品，每1000股送一禮盒裝（12罐裝）黑芝麻乳，少于1000股發(fā)簡(jiǎn)易包裝（6罐裝）黑芝麻乳。但是，量子高科的贈(zèng)送對(duì)象既不包括持股5%以上的股東，又不包括發(fā)起人股東。同時(shí)，其他所有股東不按持股份額多少，均贈(zèng)送一份禮盒裝（12杯裝）龜苓膏產(chǎn)品。
　　第三，贈(zèng)送的目的。南方食品向股東贈(zèng)送黑芝麻糊的目的是使新產(chǎn)品更精益求精，更適合消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)需求及擴(kuò)大新產(chǎn)品的影響。但量子高科贈(zèng)送的目的相對(duì)簡(jiǎn)單，就是為了感謝公司股東對(duì)公司的關(guān)心和支持，關(guān)懷股東及其家人健康。
　　第四，贈(zèng)送產(chǎn)品的費(fèi)用確認(rèn)。南方食品公告中稱，預(yù)計(jì)本次贈(zèng)飲品嘗活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用合計(jì)約為550萬(wàn)元，列入該公司本年度的銷售費(fèi)用。而量子高科本次贈(zèng)送產(chǎn)品的預(yù)算約為100萬(wàn)元，列入該公司本年度的營(yíng)業(yè)外支出。
　　第五，贈(zèng)送產(chǎn)品的來(lái)源。量子高科在公告中說(shuō)明，產(chǎn)品來(lái)源于其子公司江門市生和堂食品有限公司生產(chǎn)的生和堂龜苓膏。但是，在南方食品的公告中，沒(méi)有類似的信息披露。通過(guò)對(duì)南方食品發(fā)布的公司年報(bào)分析來(lái)看，上市公司南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司雖然是本次贈(zèng)送的主體，但其本身并不是黑芝麻糊的生產(chǎn)銷售主體，黑芝麻糊的生產(chǎn)銷售主體應(yīng)該是其控股子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司。
　　向股東發(fā)放贈(zèng)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
　　通過(guò)分析公告信息可以發(fā)現(xiàn)，存在如下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：
　　*9，贈(zèng)送的商品全部來(lái)源于子公司，如果上市公司通過(guò)向子公司購(gòu)買商品后贈(zèng)送，子公司應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。由于上市公司和其子公司是關(guān)聯(lián)公司，如果購(gòu)買價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。如果上市公司是無(wú)償從子公司取得贈(zèng)品的，子公司根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送的，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。本案例中，視同銷售價(jià)格應(yīng)按同類同期商品售價(jià)確定。
　　第二，如果上市公司是無(wú)償從子公司處取得商品的，兩者的企業(yè)所得稅處理就存在風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)定為子公司向母公司的無(wú)償贈(zèng)送行為，則子公司企業(yè)所得稅上要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，贈(zèng)送支出屬于非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，母公司取得的商品應(yīng)按市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。如果將這種無(wú)償行為認(rèn)定為子公司向母公司分配實(shí)物股利，則子公司用自產(chǎn)產(chǎn)品分配股利，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)股利分配支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，母公司取得的實(shí)物股利屬于符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利所得，屬于免稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。在稅務(wù)實(shí)踐中，究竟按哪種形式認(rèn)定呢？如果按實(shí)物股利處理，兩家公司應(yīng)按照公司法規(guī)定的程序，通過(guò)股東會(huì)或董事會(huì)出臺(tái)利潤(rùn)分配方案，按利潤(rùn)分配的流程實(shí)施。否則，很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為無(wú)償贈(zèng)送行為，稅收成本頗高。
　　第三，上市公司向其股東贈(zèng)送商品，在費(fèi)用確認(rèn)上，南方食品公告稱，對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。但是，由于南方公司贈(zèng)送的目的主要是為了擴(kuò)大新產(chǎn)品的宣傳和影響，應(yīng)認(rèn)定為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)每個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%內(nèi)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于量子高科而言，其贈(zèng)送產(chǎn)品是為了體現(xiàn)對(duì)股東和其家人的關(guān)愛(ài)，并沒(méi)有宣傳商品的目的，該公司直接在公告中就將這筆費(fèi)用確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，不在企業(yè)所得稅前扣除。
　　第四，即使南方食品贈(zèng)送行為發(fā)生的500萬(wàn)元費(fèi)用被確認(rèn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這筆業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除也存在問(wèn)題。因?yàn)樾麄鞯氖切潞谥ヂ楹a(chǎn)品，如前所述，上市公司本身不是黑芝麻糊的生產(chǎn)銷售主體，其控股子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司才是產(chǎn)品銷售主體，這筆500萬(wàn)元的支出，應(yīng)該是與廣西南方黑芝麻食品股份有限公司取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，與上市公司取得的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)，因此，這筆費(fèi)用不能在上市公司企業(yè)所得稅前扣除。
　　第五，上市公司在向股東贈(zèng)送實(shí)物時(shí)，股東也涉及稅務(wù)問(wèn)題。如果是企業(yè)股東，對(duì)上市公司給予的實(shí)物贈(zèng)品，應(yīng)按照“其他所得”繳納企業(yè)所得稅。但是，上市公司這種贈(zèng)送行為，可能會(huì)給一類特殊的股東帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這類股東就是上市公司的基金股東。比如，在南方食品2012年第三季度公告中，廣發(fā)大盤(pán)成長(zhǎng)混合型證券投資基金持有南方食品2177000股股票。如果按照南方食品公告方案，其要向廣發(fā)基金公司寄送2177盒黑芝麻糊。廣發(fā)基金公司取得這些黑芝麻糊，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理？由于基金公司發(fā)行的都是契約型證券投資基金，核算上是以每個(gè)基金作為核算主體。如果這筆黑芝麻糊的所有權(quán)歸屬?gòu)V發(fā)大盤(pán)成長(zhǎng)混合型證券投資基金名下，這個(gè)開(kāi)放式基金取得的實(shí)物是否需要繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕128號(hào)）的規(guī)定，對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入不征收企業(yè)所得稅。對(duì)于基金管理人取得的這種實(shí)物贈(zèng)送收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？現(xiàn)行政策規(guī)定不明確。同時(shí)，這筆黑芝麻糊雖然郵寄給了廣發(fā)基金公司，但是其收益應(yīng)屬于廣發(fā)大盤(pán)成長(zhǎng)混合型證券投資基金的基金持有人。廣發(fā)基金如何將這部分收益分配給基金持有人？量子高科的分配行為也存在這個(gè)問(wèn)題，不過(guò)其對(duì)股東的贈(zèng)送不是按持股比例，都是一份禮盒裝（12杯裝）龜苓膏，金額很小，從重要性來(lái)講，稅收風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。對(duì)于個(gè)人股東，政策相對(duì)明確。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，由發(fā)放贈(zèng)品的上市公司代扣代繳。
　　籌劃建議
　　基于以上分析，上市公司向股東發(fā)放贈(zèng)品，企業(yè)需要認(rèn)真籌劃。在具體的贈(zèng)送方式上，建議由上市公司的子公司直接向其股東進(jìn)行贈(zèng)送，從而避免了母、子公司涉及贈(zèng)品交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)。子公司的贈(zèng)送行為，正常按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收。同時(shí)，對(duì)于南方食品而言，如果是子公司直接贈(zèng)送，這筆業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在子公司確認(rèn)，屬于與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
 　　　　
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