高頓網(wǎng)校友情提示，*7宜賓實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容抽走注冊(cè)資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)如下：
　　當(dāng)前，我們的有些企業(yè)在設(shè)立公司或公司增加注冊(cè)資本時(shí)，為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，這種情況是實(shí)踐中抽走資本金的常見表現(xiàn)形式，較常見的企業(yè)類型有投資、擔(dān)保公司、一人有限公司等。還有些企業(yè)的注冊(cè)資金是通過借款而得到的，或者又不想自己出資的資金長(zhǎng)期放在公司的帳戶上而需要把公司的資金抽走。對(duì)抽走注冊(cè)資金的行為，較多關(guān)注的是《民商法》與《刑法》相關(guān)法律責(zé)任，其實(shí)這種出資行為還衍生出巨大的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。筆者就這一問題淺析如下僅供參考。
　　比如：2012年3月，新注冊(cè)成立的A投資公司因經(jīng)營(yíng)資質(zhì)需要企業(yè)注冊(cè)資本200萬元，股東個(gè)人出資200萬元，用于公司注冊(cè)資本驗(yàn)資。3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，股東個(gè)人從A公司將200萬元款項(xiàng)轉(zhuǎn)歸他個(gè)人帳戶上（大部分投資公司實(shí)行帳外經(jīng)營(yíng)）。
　　根據(jù)上述經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：
　?。?）、A企業(yè)收到資本金時(shí)；
　　借：銀行存款200
　　貸：實(shí)收資本200.
　?。?）、股東抽走資本金時(shí)（視同公司把資金借予股東個(gè)人）
　　借：其他應(yīng)收款--股東200
　　貸：銀行存款200
　　從上述會(huì)計(jì)分錄可以看出，在股東一直不歸還借款的情況下，A公司借給股東的200萬元款項(xiàng)將一直掛在"其他應(yīng)收款"賬上?；谏鲜龅臅?huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，衍生出下述稅收問題。
　　營(yíng)業(yè)稅方面：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
　　A公司與其股東個(gè)人是獨(dú)立的法律主體，A公司長(zhǎng)期借款與股東個(gè)人，無正當(dāng)理由不收取利息減少應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A公司讓渡資金的利息收入。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為6%（金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率），則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入為200×6%÷12×9=9（萬元），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為9×5%=0.45（萬元）。此筆業(yè)務(wù)其他稅費(fèi)略。
　　企業(yè)所得稅方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*9百零九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
　　（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
　　（二）直接或者間接地同為第三者控制；
　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　股東個(gè)人是A公司的控股股東，股東個(gè)人與A公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額為（9-0.45）×25%=2.1375（萬元）。
　　個(gè)人所得稅方面：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　由于股東個(gè)人在年終既未歸還借款又未將款項(xiàng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則2012年末，A公司應(yīng)代扣代繳股東個(gè)人所得稅200×20%=40（萬元）。
　　A公司和股東個(gè)人都沒有按照稅法的要求核算納稅，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款2.5875萬元（0.45+2.1375）（未考慮其他稅費(fèi)），向股東個(gè)人追繳個(gè)人所得稅款40萬元，并對(duì)A公司處以罰款、滯納金的處理。由此可見，抽走注冊(cè)資本金衍生的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)巨大，應(yīng)引起每一位企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的注意，同時(shí)稅收征管部門也要加強(qiáng)這方面的管理，杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的帳外經(jīng)營(yíng)而逃避其正常經(jīng)營(yíng)所應(yīng)繳納的稅費(fèi)。
 　　　　
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