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對(duì)許多“營改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報(bào)繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報(bào)繳納增值稅。更主要的在于兩個(gè)稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來的影響。
*9，注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計(jì)稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡稱37號(hào)文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿500萬元即須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。
如果“營改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？二是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？
答案是否定的。也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是*10一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號(hào)公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算分別認(rèn)定，是因?yàn)閮烧咭话慵{稅人銷售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計(jì)算；然后根據(jù)計(jì)算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。但不管哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡易計(jì)稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，須及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格。
第二，“營改增”試點(diǎn)前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”試點(diǎn)后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如發(fā)生在8月1日前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計(jì)算。37號(hào)文件只針對(duì)租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。而對(duì)于其他的跨期合同，“營改增”試點(diǎn)后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報(bào)納稅。
比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同價(jià)款100萬元，約定價(jià)款結(jié)算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬元。那么甲公司該合同的納稅需分段計(jì)算，2013年4月、7月合計(jì)50萬元需計(jì)算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計(jì)50萬元，需計(jì)算繳納增值稅。
第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按*6稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì)造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即可按3%征收率計(jì)征。
部分“營改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采拳營租賃，能否按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？答案是否定的。因?yàn)樵撛O(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不能適用簡易辦法計(jì)稅。
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