高頓網(wǎng)校友情提示，*7平頂山實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容跨國公司的國際避稅活動其制約因素(一)總結(jié)如下：
　　世界上沒有兩國的稅制完全相同，各國稅制的差異性給跨國公司的國際避稅活動提供了空間?？鐕久磕甓家贫ㄈ蚨悇?wù)計劃，把公司的稅負(fù)安排在適當(dāng)?shù)臅r間和地點發(fā)生，從而實現(xiàn)其全球稅負(fù)最小化的目的。
　　國際避稅的種類
　　國際避稅既可以根據(jù)一個國家的稅法條款展開，也可以根據(jù)某兩國稅法條款差異進(jìn)行，或者是根據(jù)兩國或多國間簽訂的稅收協(xié)定進(jìn)行。國際避稅按其稅法依據(jù)可以分為以下四種類型：
　　1.根據(jù)某一國稅法的特定條款設(shè)計的避稅活動。
　　稅法總是存在漏洞的，納稅人利用現(xiàn)行稅法在制定或執(zhí)行中的漏洞可以設(shè)計出相應(yīng)的避稅方法。
　　在國際稅收實踐中，根據(jù)某個國家稅法特定條款所進(jìn)行避稅的典型方法就是避免成為居民納稅人。因為各國稅法對居民納稅人和非居民納稅人都區(qū)別對待，居民企業(yè)應(yīng)就其來自全世界的所得納稅，而非居民企業(yè)僅就其來源于該國境內(nèi)的所得納稅，有的國家為了吸引外資，非居民企業(yè)實際稅負(fù)甚至要輕于居民企業(yè)，因此跨國公司在一些高稅國的經(jīng)營活動，盡量避免成為居民企業(yè)。
　　法國一家跨國鋼鐵公司在英國從事經(jīng)營活動，但是為了避免成為英國居民納稅企業(yè)，曾這樣安排：*9，英國股東不參與企業(yè)管理活動，選擇非英國居民從事管理工作；第二，不在英國召開董事會或股東大會，公司有關(guān)材料、檔案、報告等都放在英國以外的地方；第三，不用英國電話、傳真發(fā)布指令；第四，專門成立一家獨立服務(wù)性公司處理公司有關(guān)事務(wù)。經(jīng)過這樣安排，該公司成功地避免成為英國居民納稅人，12年里在英國避稅額達(dá)8000萬美元。
　　2.根據(jù)某兩國稅法的差別條款設(shè)計的避稅活動。
　　各國稅法的差異性不僅體現(xiàn)在稅種設(shè)置方面，也體現(xiàn)在稅基、稅率、計稅依據(jù)等稅制要素的界定上。如果在某兩國的稅法中，對同一納稅人或應(yīng)稅客體采取了兩種不同的稅收待遇，并且兩者間的實際稅負(fù)相差很大，那么就會誘使納稅人采取適當(dāng)?shù)姆椒ò褢?yīng)稅客體從高稅國或高稅地轉(zhuǎn)移到低稅國或低稅地，進(jìn)行避稅。
　　當(dāng)然這種轉(zhuǎn)移主要是通過跨國公司內(nèi)部的交易或投資活動進(jìn)行。
　　3.利用國際避稅地進(jìn)行的避稅活動。
　　國際避稅地又稱避稅港、避稅樂園或稅收天堂，一般是指實行比較低的稅收負(fù)擔(dān)的國家和地區(qū)，國際避稅地可以大致分為三種類型：*9類是沒有所得稅、利潤稅、資本利得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的國家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大、開曼群島等；第二類是課征比較低的直接稅的國家和地區(qū)，如維爾京群島、香港等；第三類是能對某些活動提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如盧森堡、荷蘭、希臘等。跨國公司主要通過在避稅地設(shè)立基地公司或財務(wù)中心來累積全球范圍內(nèi)所取得的收益或所得，以達(dá)到避稅目的，基地公司形式有很多種，包括持股公司、投資公司、金融公司、專利公司等多種。
　　4.利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行的避稅活動。
　　在各國間簽訂的雙邊或多邊的稅收協(xié)定或條約中，通常都有專門針對締約國居民的稅收優(yōu)惠條款，如所得稅雙重征稅的避免，稅收優(yōu)惠的饒讓抵免，對股息、利息、特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅采取低稅率甚至免征，但這種優(yōu)惠通常只能由簽約國雙方的居民企業(yè)才能享受，其它任何非簽約第三國企業(yè)都不能享受，但很多跨國公司通過在世界各地建立分支機(jī)構(gòu)、中介公司、導(dǎo)管公司等形式，巧妙地安排投資及財務(wù)活動，從而達(dá)到由原來不能直接享受變?yōu)槟荛g接享受這一優(yōu)惠的目的，國際上將這種避稅方式稱為“濫用稅收協(xié)定”
　　國際避稅的運行機(jī)制
　　1.轉(zhuǎn)移機(jī)制
　　國際避稅的轉(zhuǎn)移機(jī)制就是指跨國公司純粹出于避稅的目的，通過一定的財務(wù)方法將應(yīng)稅財產(chǎn)或收益轉(zhuǎn)移到預(yù)定目的地的行為，這一目的地通常都是選擇在國際避稅地或某一國際低稅地區(qū)。轉(zhuǎn)移機(jī)制可以通過轉(zhuǎn)讓定價、費用轉(zhuǎn)移、跨國租賃、資產(chǎn)重組、信托等多種方式實現(xiàn)。
　　轉(zhuǎn)讓定價這里不再贅述。費用轉(zhuǎn)移是指由高稅國的分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)低稅國分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項費用，從而變相地把利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國。
　　跨國租賃是指由設(shè)在一國的關(guān)聯(lián)公司從銀行貸款購買某一機(jī)器設(shè)備，然后再租賃給在另一個國家的關(guān)聯(lián)公司。很多國家的稅法中都有鼓勵企業(yè)購買設(shè)備進(jìn)行投資的條款，如加速折舊制度、投資稅收抵免制度等，享受這兩種優(yōu)惠制度的公司必須要擁有此項設(shè)備的法定所有權(quán)。如果某一納稅人利用銀行貸款購入一臺設(shè)備，然后再把這個設(shè)備轉(zhuǎn)移到國外的另一家公司使用。這種轉(zhuǎn)移是以直接銷售方式實現(xiàn)還是以租賃方式實現(xiàn)，這就要從稅收上進(jìn)行考慮。若是以直接銷售方式轉(zhuǎn)讓，則購買方可以享受和這項設(shè)備相關(guān)的稅收優(yōu)惠；若是以跨國租賃方式轉(zhuǎn)讓，則出租方可以享受和這項設(shè)備相關(guān)的稅收優(yōu)惠，這就要比較一下到底哪個國家對機(jī)器設(shè)備投資更為優(yōu)惠。
　　資產(chǎn)重組是指把公司資產(chǎn)特別是無形資產(chǎn)以銷售、分立、兼并、破產(chǎn)等方式轉(zhuǎn)讓到國外子公司的行為。信托也可用來作為轉(zhuǎn)移機(jī)制，信托是跨國納稅人與國外信托機(jī)構(gòu)之間簽訂的一種信用委托書，委托國外信托機(jī)構(gòu)對跨國納稅人的財產(chǎn)進(jìn)行管理，這樣跨國納稅人就與自己的財產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生分離，從而避免了跨國納稅人所在國的高財產(chǎn)稅。
　　2.控股機(jī)制
　　控股機(jī)制是指在某一享有特殊稅收優(yōu)惠的地方來實現(xiàn)對某一特定資產(chǎn)或收益的控制?？毓蓹C(jī)制可以通過持股公司、銷售公司等多種方式實現(xiàn)。
　　持股公司是指作為投資的中介來設(shè)立并實現(xiàn)對其它公司控制并收取收益的股份公司。流入到持股公司的資金要么分配給母公司，要么通過子公司或關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行再投資。通常情況下持股公司都是位于國際避稅地。
　　銷售公司是指作為商品貿(mào)易中介而設(shè)在避稅地，通過商品購銷活動將應(yīng)稅收益轉(zhuǎn)出高稅國的控股公司。
　　例如美國跨國公司可以通過在巴哈馬設(shè)立國外貿(mào)易公司，通過轉(zhuǎn)讓定價方式達(dá)到減輕整個集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。銷售公司實際上是利用美國稅法中有關(guān)允許國外銷售公司遞延納稅的條款來進(jìn)行的。
　　應(yīng)對國際避稅之堅盾
　　國際避稅活動的主要制約因素就是世界各國的反避稅規(guī)則。世界經(jīng)濟(jì)一體化的加強促使世界各國都對反避稅工作開始重視起來。
　　1.彌補稅法漏洞
　　很多國家在彌補稅法漏洞方面，設(shè)立了一個非常重要的條款即假交易條款。這個條款對于區(qū)分有真實商業(yè)經(jīng)營需要的交易和純粹為了避稅目的交易意義重大。假交易就是指利用合法的假交易形式來實現(xiàn)其避稅的目的。比如在國際避稅地或低稅國建立一家“發(fā)票公司”，從而在購買者和銷售者之間充當(dāng)交易中介，使部分利潤能夠享受低稅率優(yōu)惠。各國稅法中賦予稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對假交易進(jìn)行處理的權(quán)力不一樣，美國和英國很早就采取了這一種規(guī)則，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并處罰假交易的權(quán)力。
　　2.打擊轉(zhuǎn)讓定價
　　幾乎所有的國家，在稅法中都有專門的應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則。這些規(guī)則允許稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查跨國公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)和個人間交易的價格，并對那些異常的價格進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的依據(jù)就是沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間獨立競爭價格。如果沒獨立競爭價格作為參考的，那么可以分別依次按成本加價法、轉(zhuǎn)售價格法、利潤分劈法、可比利潤法、交易凈毛利法進(jìn)行調(diào)整。
　　由于某種特殊原因而導(dǎo)致可比非受控制價格不能獲得時，比如集團(tuán)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的中間原材料、半成品等，大多數(shù)國家都采用成本加價法和轉(zhuǎn)售價格法。成本加價法是從供應(yīng)商發(fā)生的原有成本開始適當(dāng)?shù)丶觾r來確定公平的市場價格；轉(zhuǎn)售價格法則從另一端出發(fā)，從產(chǎn)品賣給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的價格出發(fā)，減去一個合理的毛利來確定。當(dāng)然這兩種方法也都要求在交易的兩端存在獨立競爭價格。如果交易兩端的獨
 　　　　
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