高頓網(wǎng)校友情提示，*7石家莊實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用如何做稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　某市地稅局稽查局在對某房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬目中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下包含有大量的資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等費(fèi)用支出，且這幾項(xiàng)費(fèi)用支出都與一份“借款合同”有著密切關(guān)聯(lián)。同時，稽查局還在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下發(fā)現(xiàn)了企業(yè)為“貼現(xiàn)”所支付的費(fèi)用明細(xì)。對這些費(fèi)用，該房地產(chǎn)企業(yè)全部計(jì)為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。
　　稽查局認(rèn)為，該房地產(chǎn)企業(yè)如果沒有專門借款項(xiàng)目的客觀存在，是不會向貸款人支付上述幾項(xiàng)費(fèi)用的。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的上述幾項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)該都屬于企業(yè)為取得該項(xiàng)專門借款而支付的相關(guān)成本，按規(guī)定都應(yīng)該予以資本化。即依照稅收政策“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將企業(yè)資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)以及票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用都作為借款費(fèi)用處理，按政策規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。為此，稽查局最后責(zé)令該房地產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅460余萬元，并給予了相應(yīng)處罰。
　　近年來，稅務(wù)部門在對很多房地產(chǎn)企業(yè)的納稅檢查中都發(fā)現(xiàn)上述問題。在房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理中，有很多人對房地產(chǎn)企業(yè)的“借款費(fèi)用”的資本化方面都存在一個認(rèn)知誤區(qū)，即認(rèn)為借款費(fèi)用就是指借款利息，對借款費(fèi)用的資本化就僅僅是對借款利息本身的資本化，票據(jù)貼現(xiàn)也不是銀行貸款業(yè)務(wù)。由此導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中，一些房地產(chǎn)企業(yè)開始有意無意地利用和銀行等部門簽訂的所謂“資金監(jiān)管咨詢服務(wù)協(xié)議”、“財(cái)務(wù)顧問協(xié)議”等文書，將因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本不再列記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”而是計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)下，對其屬于借款費(fèi)用的屬性進(jìn)行模糊，藉此多計(jì)當(dāng)期企業(yè)所得稅的稅前扣除額，從而少繳企業(yè)所得稅。
　　那么，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策對“借款費(fèi)用”、“專門借款”、“票據(jù)貼現(xiàn)”的定義以及對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的要求究竟是怎樣規(guī)定的呢？根據(jù)規(guī)定，“借款費(fèi)用”是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及外幣借款匯兌差額等。“專門借款”是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。按照規(guī)定，不僅專門借款的利息要予以資本化，同時為專門借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用等，在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，在發(fā)生時也應(yīng)予以資本化繳納企業(yè)所得稅。
　　“票據(jù)貼現(xiàn)”是指放款人以購買借款人未到期的商業(yè)票據(jù)方式發(fā)放的貸款。它的實(shí)質(zhì)是銀行通過買進(jìn)票據(jù)，為出票人預(yù)付票款。這是現(xiàn)代商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中貸款的一種特殊形式，是一種類似擔(dān)保貸款?？少N現(xiàn)的票據(jù)包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)本票、銀行票據(jù)和政府債券等。按照規(guī)定，企業(yè)為票據(jù)貼現(xiàn)所支付的一切費(fèi)用都應(yīng)視為借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化。同時，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，企業(yè)符合資本化條件的資產(chǎn)如果占用了一般借款的，一般借款的借款費(fèi)用也要按照一定的比例（稅收上稱為資本化率）予以資本化。
　　綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該明確這樣一個認(rèn)識：借款利息僅僅是借款費(fèi)用總額的一個部分，借款費(fèi)用還應(yīng)該包括其他借款成本，發(fā)生的這些費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該全部按相關(guān)稅收政策進(jìn)行歸集調(diào)整繳納企業(yè)所得稅，而不能將其計(jì)為稅前扣除項(xiàng)目。
 　　　　
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