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工資是指支付給勞動者的勞動報酬，是企業(yè)成本費用的重要組成部分，同時是企業(yè)單位財務(wù)會計核算的重要內(nèi)容之一。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）對企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題作出明確規(guī)定，現(xiàn)就工資費用的合法、合規(guī)、合理性分析如下。
合法性
稅法規(guī)定，合理的工資、薪金支出準予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。這里所稱工資、薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
對企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等工資費用的扣除問題，15號公告進一步做了明確規(guī)定。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，可以區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費支出后，按稅法規(guī)定稅前扣除。對屬于工資、薪金支出的，準予計入工資總額，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。對于工資費用，可從以下幾個方面加以理解：
一是必須是實際發(fā)生的。準予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資、薪金支出。即作為稅前扣除項目的工資、薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分，尚未支付的即使是應(yīng)付工資、薪金支出，也不能在未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。
二是工資、薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資、薪金的支付對象。這里不僅包括職工，也包括企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等。
三是工資、薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。特別是些非現(xiàn)金形式的工資、薪金，也允許扣除，但要將其換算成等額現(xiàn)金的形式。
四是工資、薪金的種類。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
財會法規(guī)規(guī)定，企業(yè)工資總額由六部分組成。如今，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，也沒有統(tǒng)一的標準，如基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。不管企業(yè)這類支出發(fā)放時的名目是什么，只需把握住一點，即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇而支付的，就屬于工資、薪金支出。《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》（1989年國家統(tǒng)計局第1號令）將企業(yè)工資總額分為六部分：基本工資，包括計時工資、計件工資；獎金；津貼和補貼；加班加點工資等。
合規(guī)性
一看員工個人工資、薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對是否合規(guī)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，必須依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。為了加強工資、薪金支出的管理及個人所得稅征管，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函〔2009〕259號）要求，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征管，規(guī)范工資、薪金支出的稅前扣除。對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進行實地核查，或者提交稽查部門，進行稅務(wù)稽查。
二看臨時性用工是否簽訂了勞動合同。企業(yè)的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關(guān)系，在企業(yè)長期從事勞動，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動合同、不構(gòu)成勞動雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同，向其支付的工資費用不同于稅法上所指的工資、薪金。在實際工作中，稅務(wù)人員一般是以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險作為判斷識別的依據(jù)。
對于上述*9類臨時用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資、薪金的定義，因此這類臨時工費用可以作為工資、薪金在稅前扣除。對于上述第二類臨時性用工，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關(guān)系，向其支付的費用不屬于稅法上所說的工資、薪金，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報酬行為。
三看工資費用憑證附件是否符合相關(guān)手續(xù)。對上述第二類臨時性用工向其支付的勞務(wù)報酬不屬于稅法合理工資、薪金的范圍，不能據(jù)實扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)，按照有關(guān)規(guī)定方可在稅前扣除。
對接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用扣除問題，如用工單位實際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若統(tǒng)一向勞務(wù)派遣單位支付用工費用，不再額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工費用的，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票上列明的金額進行稅前扣除。如用工單位實際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，除向勞務(wù)派遣單位支付用工費用外（收取勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票），還額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費用，這部分費用可不開具發(fā)票。
合理性
為了有效地貫徹落實稅法關(guān)于工資、薪金支出的規(guī)定，國稅函〔2009〕3號文件明確，其合理性確認可按以下五條原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
稅法對工資、薪金的標準做了一個“合理的”限制。一般而言，工資、薪金的管理，主要是真實性檢查和合理性分析，決定工資費用合理性的*10尺度，是市場工資水平。具體包括以下三個方面：一是職員提供的勞動，包括崗位責任的性質(zhì)、工作時間、質(zhì)量和數(shù)量以及復(fù)雜程度、工作條件；二是與其他職員比較，包括通行的總的市場情況、可比工資、職員與所有者關(guān)系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件、職員的工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責；三是投資者的分配和所有權(quán)，包括企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。在進行合理性分析時要重點關(guān)注，企業(yè)股東是否以工資名義分配利潤；企業(yè)經(jīng)營者是否不適當?shù)貫樽约褐Ц陡吖べY。對前者重點是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬，對后者重點是企業(yè)經(jīng)理人員。
會計實務(wù)
企業(yè)是通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算工資費用的。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目；管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用
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