QQ登錄
微博登錄
微信登錄
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。15號公告已執(zhí)行兩個年度，但稅企雙方有些問題仍沒有協(xié)調(diào)好，現(xiàn)就有關(guān)工資、薪金稅前扣除與會計處理協(xié)調(diào)問題分析如下。
職工薪酬會計處理
定義：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會〔2006〕3號）的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》加以規(guī)范。
會計處理
確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會計分錄如下：
1.貨幣性職工薪酬會計處理
借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費用/銷售費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利/社會保險費/住房公積金/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等）
會計處理的基本原則：貸方確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本費用科目。
2.非貨幣性職工薪酬會計處理
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
會計處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，按該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
工資、薪金稅前扣除
定義：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）進一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)處理
按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當(dāng)是實際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。
會計與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問題，會計上已經(jīng)按照成本核算原則進行了相應(yīng)的工資費用歸集分配核算，而稅收上對未實際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。
工資、薪金稅前扣除與會計處理如何協(xié)調(diào)
按照15號公告，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的工資、薪金支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下：
某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資10萬元，在建工程人員工資8萬元，行政管理人員工資18萬元，工會人員工資2萬元，另支付退休人員退休費5萬元，支付職工困難補助1萬元，代墊醫(yī)藥費5000元，代扣個人所得稅2萬元，企業(yè)按照會計制度規(guī)定進行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時，生產(chǎn)車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會計處理如下：
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000000
制造費用100000
管理費用250000
在建工程80000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1430000。
2.發(fā)放工資
（1）提取現(xiàn)金
借：庫存現(xiàn)金1015000
貸：銀行存款1015000。
（2）實際發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬——工資1005000
貸：庫存現(xiàn)金1005000。
?。?）代扣款項
借：應(yīng)付職工薪酬——工資25000
應(yīng)付職工薪酬——職工福利10000
貸：庫存現(xiàn)金10000
其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅20000。
3.提取三項經(jīng)費
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本185000
制造費用18500
管理費用46250
在建工程14800
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利200200
應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費28600
應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費35750。
假設(shè)三項經(jīng)費均已實際發(fā)生，沒有其他調(diào)整事項，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補繳企業(yè)所得稅10萬元（40×25%）。但是，有的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定對上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實際工作中，應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
結(jié)合勞動法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動者本人，不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資”的規(guī)定，對拖欠職工工資按照15號公告擬采用以下處理方法：
一是發(fā)放口徑形成的暫時性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會計口徑確認(rèn)支出。
二是有正當(dāng)理由的暫時性拖欠。根據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補充規(guī)定》（勞部發(fā)〔1995〕226號），下列情況屬于有正當(dāng)理由：（1）用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等原因，無法按時支付工資；（2）用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會同意后，可暫時延期支付勞動者工資，延期時間的最長限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動行政部門根據(jù)各地情況確定。對此種情況下形成的暫時性拖欠在征得主管稅務(wù)機關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時間內(nèi)發(fā)放。
三是無故拖欠。對無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
