廣州實務稅務技巧：跨期取得發(fā)票能否稅前扣除(一)

　　不合規(guī)發(fā)票不得作為稅前扣除憑據，為強化發(fā)票管理，國家稅務總局發(fā)布《關于開展打擊制售假發(fā)票和非法*發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）、《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）、《關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88 號）、《關于貫徹落實<整治虛假發(fā)票“買方市場”工作方案>相關問題的通知》（國稅發(fā)[2010]92號）等規(guī)定，并三令五申強調，對納稅人購買、取得的虛假發(fā)票，不允許用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務核算。但是，在企業(yè)實際生產經營中，由于種種原因沒能夠及時取得發(fā)票的情形大量存在，等拿到發(fā)票時，已經超過發(fā)票所屬年度，這種發(fā)票顯示不屬于不合規(guī)發(fā)票，能否稅前扣除尚需具體分析。

　　未違反發(fā)票管理規(guī)定跨期取得發(fā)票，應遵循權責發(fā)生制原則扣除?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。收款方發(fā)生經營業(yè)務并收取款項時才須開具發(fā)票，或者有應收款項才須有索取應收款的憑證，也就是發(fā)票。那么對已經發(fā)生并實際付款的費用，尚未取得發(fā)票不得稅前扣除。如果銷售商品、提供服務采用賒銷方法，那么銷售商品、提供服務發(fā)生時無須開具發(fā)票，接受商品、服務方也并非使用不符合規(guī)定的發(fā)票。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條要求企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售商品、提供服務采用賒銷辦法雖然接受商品、服務方沒有取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應遵循權責發(fā)生制原則扣除。

　　一、匯算清繳時，應補充提供未及時取得成本、費用的有效憑證

　　跨期取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應遵循權責發(fā)生制原則扣除，但企業(yè)須按《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定的時限提供有效憑證，否則不能稅前扣除。公告規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳年度發(fā)生的成本費用，在次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日（最多為次年5月31日）仍未取得有效憑證，則不可以稅前扣除?！斗康禺a開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）對房地產企業(yè)也有類似規(guī)定，第三十四條、第三十五條規(guī)定，開發(fā)產品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后；企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本。

　　二、暫不提供有效憑證，可以預提（應付）費用的情形

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　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。未設定是否取得發(fā)票是稅前扣除的前提條件，且出租方未收租金，無須開具發(fā)票，因此后付跨期租賃費可以預提費用。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產投入使用工程款項未結清

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

　?。ㄈ┓康禺a開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)可以預提（應付）費用的情形

　　《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定： 除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

　　1.出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10%.

　　2.公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　3.應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

　　注意事項：雖然稅法有規(guī)定可以預提（應付）費用的情形，但對已經發(fā)生并付款的費用，匯算清繳時仍未取得發(fā)票，則不得稅前扣除。之前年度計提已扣除的，按照實施條例第九條規(guī)定的權責發(fā)生制原則，應在對應所屬年度進行調整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”。

　　三、逾期未取得成本、費用發(fā)票未能稅前扣除，但跨期取得發(fā)票的成本、費用扣除問題

　　（一）房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)在結算計稅成本時應取得但未取得合法憑據的處理。國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。

　?。ǘ嶋H發(fā)生費用，相關票據在次年匯算清繳以后取得的以及自行建造的固定資產投入使用逾期一年后獲相關票據如何稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法和相關規(guī)定沒有明確如何處理。

　?。ㄈ嶋H發(fā)生費用，相關票據在次年所得稅匯算清繳以后取得的稅前扣除問題。按照《實施條例》第九條規(guī)定的權責發(fā)生制原則，應追溯調整。之前年度由于未取得有效憑證不可以稅前扣除，應在實際發(fā)生年度進行調整，多繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”。

　?。ㄋ模┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產投入使用逾期一年后，獲相關票據稅前扣除問題。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規(guī)定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。自行建造的固定資產投入使用逾期一年后，未全額取得相關票據應追溯調整。竣工結算前，只能按逾期之前已經取得相關票據金額計提折舊，逾期后至竣工結算前，即使取得相關票

 　　　　

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