高頓網(wǎng)校友情提示，*7四平實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容跨國公司的七大避稅術(shù)(一)總結(jié)如下：
　　隨著跨國公司資本流動的形式更趨多樣，跨國交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜，表面現(xiàn)象往往遮蓋了核心問題。對跨國交易分析還用直線思維模式可能會看不清本質(zhì)。因此，常州市國稅局大膽嘗試?yán)忡R思維方式，創(chuàng)造性地采用***、轉(zhuǎn)換立場的思路去觀察跨國公司避稅的內(nèi)在特征，將籌劃目的、執(zhí)行運(yùn)作、運(yùn)作表象、避稅結(jié)果等環(huán)節(jié)串聯(lián)貫通，多視角探索跨國稅源流失風(fēng)險的途徑，歸納總結(jié)出跨國公司的七大避稅方法，即搭橋技術(shù)、重復(fù)技術(shù)、隱形技術(shù)、轉(zhuǎn)化技術(shù)、拆分技術(shù)、捆綁技術(shù)和虛擬技術(shù)。
　　搭橋術(shù)：通過第三方搭橋轉(zhuǎn)移利潤
　　搭橋技術(shù)的實(shí)質(zhì)是通過在跨國交易中介入第三方來實(shí)現(xiàn)避稅的目的。常見的有利用避稅地倒置收購、構(gòu)造“導(dǎo)管公司”或“踏腳石”公司等三種操作形式。
　　一是“走出去”企業(yè)利用避稅地倒置收購轉(zhuǎn)移投資方居民身份，實(shí)現(xiàn)避稅。通常是“走出去”企業(yè)將其投資方身份變更為外籍，然后在避稅地設(shè)立控股公司來倒置收購實(shí)體企業(yè)，使境內(nèi)實(shí)體企業(yè)變身為境外直接投資，進(jìn)而將在我國納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移甚至進(jìn)行全球避稅。如常州某公司籌劃在香港上市，首先將某一位主要股東變更為外籍，然后在英屬維爾京設(shè)立投資公司，再在開曼、英屬維爾京、香港設(shè)立四層公司架構(gòu)，以在開曼設(shè)立的控股公司為上市主體，進(jìn)行返程投資，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)和股東整體稅負(fù)最小化的目的，甚至出現(xiàn)有些大額收入全球不征稅的現(xiàn)象。
　　二是在避稅地設(shè)立“導(dǎo)管”或“踏腳石”公司，通過控制資金流或受益所有人身份，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移或?yàn)E用稅收協(xié)定。跨國公司通過虛設(shè)業(yè)務(wù)，將避稅地“導(dǎo)管”公司變成業(yè)務(wù)交易方以控制資金流，造成母子公司利潤走勢一致的假象，為境內(nèi)企業(yè)虧損或微利找到 “合理”理由；或者通過在與我國有稅收協(xié)定的特定第三方設(shè)立“踏腳石”公司，來套用稅收協(xié)定，以享受相關(guān)的稅收協(xié)定待遇。
　　三是在避稅地籌建投資性公司，為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓“暗度陳倉”?？鐕驹诔跏紭?gòu)建架構(gòu)時會籌劃避稅地投資性公司，當(dāng)需要轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)時只要將相應(yīng)的投資性公司直接轉(zhuǎn)讓即可達(dá)到目的。該方式隱蔽性強(qiáng)，不僅方便撤資、減少轉(zhuǎn)讓手續(xù)，還可能避免轉(zhuǎn)讓交易被一般反避稅調(diào)查。
　　重復(fù)術(shù)：多種計費(fèi)增加稅前扣除額
　　重復(fù)技術(shù)即通過不同途徑對同一事項(xiàng)進(jìn)行多次處理，一般有三種操作方式。
　　一是通過多頭簽訂框架式合同，模糊費(fèi)用邊界實(shí)現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)?？鐕就ㄟ^簽署多份內(nèi)容寬泛但實(shí)際上缺乏明確服務(wù)項(xiàng)目及計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)指向的框架性管理服務(wù)合同，或者通過模糊組織架構(gòu)內(nèi)相關(guān)方的功能定位、增加管理級，對境內(nèi)企業(yè)實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)。例如，常州某公司同時與集團(tuán)母公司、上?？偛俊⑻K州銷售公司簽訂服務(wù)協(xié)議。從表面上看，這三份框架性協(xié)議內(nèi)容各不相同，但實(shí)際上后兩份協(xié)議的內(nèi)容被集團(tuán)母公司的大協(xié)議所涵蓋，即存在重復(fù)收費(fèi)和多頭收費(fèi)，使得常州公司費(fèi)用大幅增長，造成連續(xù)虧損。
　　二是通過變造無形資產(chǎn)交易費(fèi)用名目，在不同事項(xiàng)中重復(fù)收取同一交易實(shí)質(zhì)的費(fèi)用。近年來，一些跨國企業(yè)以“委托開發(fā)費(fèi)”的形式，讓境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)共同開發(fā)方的義務(wù)，但不讓其享有相關(guān)權(quán)益，卻仍要求境內(nèi)企業(yè)以技術(shù)使用方的身份支付特許權(quán)使用費(fèi)，這一新動向目前漸成趨勢。
　　三是鉆取稅收政策空子，使同一費(fèi)用實(shí)現(xiàn)重復(fù)稅前扣除或?yàn)E用稅收優(yōu)惠。比如，部分跨國公司一方面通過關(guān)聯(lián)銷售關(guān)鍵部件、派遣技術(shù)人員等方式“助力”境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，使其享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠，另一方面卻又向其重復(fù)收取特許權(quán)使用費(fèi)。再比如，一些境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)在避稅地或低稅率地虛設(shè)業(yè)務(wù)，增加向關(guān)聯(lián)方支付的設(shè)計費(fèi)等前期工程費(fèi)用，推高開發(fā)成本，不但減少所得稅，同時在計算土地增值稅時再享受加計扣除20%的稅收優(yōu)惠。這種行為不僅在開發(fā)前期就轉(zhuǎn)移利潤，而且還導(dǎo)致多個稅種整體的稅收流失。
　　隱形術(shù)：將關(guān)聯(lián)交易隱形以避開關(guān)注
　　隱形技術(shù)是指在關(guān)聯(lián)交易中增加非關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)，或者將不合理的關(guān)聯(lián)交易隱蔽化，構(gòu)成隱形關(guān)聯(lián)交易，避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。其常見操作方式有以下三種。
　　一是利用合同拆分構(gòu)建隱形關(guān)聯(lián)交易。該方式常見于大型設(shè)備制造集團(tuán)，母公司具備成套設(shè)備生產(chǎn)優(yōu)勢更容易獲得定單，但從成本角度考慮，母公司將總合同拆分，并要求由子公司與第三方客戶簽訂單項(xiàng)合同，但交易價格仍由母公司控制，所以該交易實(shí)質(zhì)上是子公司銷售給母公司，再由母公司把設(shè)備整合，統(tǒng)一銷售給第三方，交易本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)銷售。
　　二是通過刻意抵消，控制產(chǎn)品價格和隱蔽費(fèi)用支付。關(guān)聯(lián)方之間存在多項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易時，可能會選擇“收”、“支”相抵的做法，即以境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向關(guān)聯(lián)方收取的收入來抵消應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，使得境內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)方均逃避了在我國的納稅義務(wù)。例如，常州某公司與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的款項(xiàng)結(jié)算是以常州公司應(yīng)收取貨款抵消應(yīng)支付服務(wù)費(fèi)后的金額為準(zhǔn)，服務(wù)費(fèi)以貨款的2%計算。那么常州公司在獲取100萬銷售收入時，僅入賬98萬元，從而減少了常州地區(qū)的增值稅；而關(guān)聯(lián)企業(yè)也因少計勞務(wù)收入，減少了當(dāng)?shù)氐臓I業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　三是通過隱性融資侵蝕稅基甚至擾亂金融秩序。隱性融資主要指通過預(yù)收、延付或應(yīng)付不付等方式實(shí)現(xiàn)資金實(shí)際意義上的跨境流動，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù)，造成企業(yè)非正常的利息支出，并通過調(diào)節(jié)支付時間獲得人民幣升值的收益，甚者擾亂金融秩序。
　　轉(zhuǎn)化術(shù)：轉(zhuǎn)化表面形式以少繳稅款
　　轉(zhuǎn)化技術(shù)是跨國公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律法規(guī)限制的情況下，跨國公司主要通過以下三種方式，將貿(mào)易類型、勞務(wù)性質(zhì)、合同內(nèi)容或雇傭形式等進(jìn)行各種轉(zhuǎn)化，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤和少繳稅款的目的。
　　一是將征收預(yù)提所得稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目。非貿(mào)易交易中發(fā)生的境外勞務(wù)不予征稅，發(fā)生的境內(nèi)勞務(wù)按照核定利潤率或協(xié)定待遇征稅，實(shí)際征收率均低于預(yù)提所得稅稅率。一些跨國公司為了減少或取消預(yù)提所得稅的支付，將需要征收預(yù)提所得稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項(xiàng)目，以傭金項(xiàng)目尤為突出。
　　二是將母公司派遣員工轉(zhuǎn)化為子公司雇員形式。境外母公司將派遣員工到境內(nèi)子公司任職的方式轉(zhuǎn)化為應(yīng)子公司要求任職的雇員方式，形式上滿足子公司是“雇主”，實(shí)質(zhì)上外派人員接受的是母公司的指令，從而合理合法地將外籍個人的高額工資完全轉(zhuǎn)嫁給子公司，減少了境內(nèi)公司的利潤，也變相減少了母公司的費(fèi)用。
　　三是變更公司組織形式，以規(guī)避非居民稅收。近年來，個別跨國公司利用合資企業(yè)與合作企業(yè)間利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)差異，變更公司組織形式，針對以前年度未分配利潤，改變向外方的利潤分配比例，規(guī)避股息預(yù)提所得稅。
　　拆分術(shù)：將財產(chǎn)所得分割調(diào)整利潤
　　拆分技術(shù)，指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，或者將一份整體合同按照內(nèi)容或性質(zhì)拆分為“無關(guān)”的合同，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤和整體稅負(fù)最小化的目的。其操作有三種形式。
　　一是拆分企業(yè)職能，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤轉(zhuǎn)移?？鐕就ㄟ^調(diào)整職能分布，將集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈重組，在達(dá)到協(xié)同效應(yīng)的同時，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間利潤轉(zhuǎn)移。例如，常州某公司自2008年以來大幅下降的毛利率與其快速增長的銷售不成比例。經(jīng)調(diào)查，常州公司承擔(dān)全部生產(chǎn)功能，上海公司僅負(fù)責(zé)銷售，而兩企業(yè)之間的毛利分配比例與其承擔(dān)的職能并不匹配。因上海公司有稅率優(yōu)惠，出于集團(tuán)稅收籌劃需要，常州公司故意將利潤轉(zhuǎn)移到上海公司。值得注意的是，目前“走出去”企業(yè)也在通過這種方式避稅。
 　　　　
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