高頓網(wǎng)校友情提示，*7大連實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容“營(yíng)改增”后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)稅負(fù)變化及風(fēng)險(xiǎn)分析(一)總結(jié)如下：
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）的通知精神，從2014年6月1日起電信業(yè)開(kāi)始“營(yíng)改增”了。
　　所謂電信業(yè)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
　　基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　　增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
　　43號(hào)文規(guī)定，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。Wodoumeiyou
　　納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
　　這樣，電信企業(yè)涉及的增值稅銷項(xiàng)稅率至少有6%（增值電信服務(wù)）、11%（基礎(chǔ)電信服務(wù)）、17%（電信終端等）。因此電信業(yè)納稅人應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
　　43號(hào)文對(duì)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，貨物部分銷售額如何確定沒(méi)有明確，而近日上海市國(guó)地稅在《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的問(wèn)題解答》中，對(duì)貨物銷售額如何確定作了如下規(guī)定：
　　電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)規(guī)定，如果購(gòu)買方為需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。
　　案例：用戶于自有營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買一臺(tái)iphone5的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計(jì)劃，用戶在網(wǎng)24個(gè)月，選擇286套餐，預(yù)存總額5899元，其中話費(fèi)4080元分月返還，購(gòu)機(jī)款1819元，即以優(yōu)惠價(jià)格1819元購(gòu)得原價(jià)為5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出通話部分，每月另外收取電信營(yíng)業(yè)款116元。 該企業(yè)的城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。
　　一、原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下
　　會(huì)計(jì)處理
　　1.入網(wǎng)當(dāng)期
　　借：銀行存款　　　　  　　　5899
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　4080
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　1819
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　 4960
　　貸：庫(kù)存材料　　　　　　　　4960
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　61.12
　　貸：銀行存款　　　　　　　　  61.12
　　1819*3%*（1+7%+3%+2%）=61.12
　　2.合約期內(nèi)每期
　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　170
　　營(yíng)業(yè)款　　　　　　　　　　116
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　286
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　9.61
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　9.61
　　286*3%*（1+7%+3%+2%）=9.61
　　在整個(gè)合約期內(nèi)的總稅負(fù)為：61.12+9.61*24=291.76
　　向客戶開(kāi)具發(fā)票總額
　　在入網(wǎng)當(dāng)期開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）5899元
　　在24個(gè)月的合約期內(nèi)每月開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）116元
　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)共開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）8683元
　　二、“營(yíng)改增”后在增值稅狀態(tài)下
　　假設(shè)該套餐自2014年7月1日生效，每月話費(fèi)使用時(shí)，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%。入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計(jì)算銷售額納稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。 6月購(gòu)入手機(jī)并交給客戶。
　　會(huì)計(jì)處理
　　1.購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期
　　借：庫(kù)存材料 　　　　　　　　　　　　　　　4239.32
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　720.68
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4960
　　2.入網(wǎng)當(dāng)期
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5899
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　939
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　4239.32
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　720.68
　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　4239.32
　　貸：庫(kù)存材料　　　　　　　　　　　　　　4239.32
　　銷項(xiàng)稅額：4960/1.17*17%=720.68
　　假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)的影響，在2014年6月該業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=720.68-720.68=0
　　3.合約期內(nèi)每期
　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　39.13
　　營(yíng)業(yè)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　116
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　144.37
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　10.76
　　基礎(chǔ)電信銷項(xiàng)稅額＝（39.13+116）×30%÷（1+11%）×11%＝4.61（元）
　　增值電信銷項(xiàng)稅額＝（39.13+116）×70%÷（1+6%）×6%＝6.15（元）
　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝4.61+6.15＝10.76（元）天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)（http://www.kj968.com）——您身邊的會(huì)計(jì)專家！
　　假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)的影響，從2014年7月起該業(yè)務(wù)每月的應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=10.76-0=10.76
　　每月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加：10.76*（7%+3%+2%）=1.29
　　在整個(gè)合約期內(nèi)的總稅負(fù)為：（10.76+1.29）*24=289.20
　　如果客戶符合開(kāi)具增值稅專用發(fā)票條件，共向客戶開(kāi)戶增值稅專用發(fā)票：
　　入網(wǎng)當(dāng)期？開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)4960元。
　　同時(shí)開(kāi)具收據(jù)939元，客戶作預(yù)付賬款處理，電信企業(yè)作預(yù)收賬款處理。
　　在24個(gè)月的合約期內(nèi)每月：
　　開(kāi)具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)46.54元。
　　開(kāi)具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)108.59元。
　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)共開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8683.12元（差額0.12元是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)四舍五入所致）。
　　該案例的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：
　　1、電信企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，向客戶開(kāi)具的發(fā)票總額8683元；交納增值稅時(shí)，向客戶取得的發(fā)票總額為8683.12元，基本一致。
　　2、電信業(yè)“營(yíng)改增”前，所有服務(wù)都執(zhí)行3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求不高；但“營(yíng)改增”后，由于銷售收入劃分后涉及三個(gè)不同的稅率，根據(jù)不同的稅率分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算顯得尤為重要。
　　3、上述案例，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，總稅負(fù)291.76元；“營(yíng)改增”后總稅負(fù)289.20元，略有下降。但這是建立在基礎(chǔ)電信30%、增值電信70%的比例假設(shè)之上的。如果一旦兩者的收入比例發(fā)生變化，則“營(yíng)改增”后的總稅負(fù)也將隨之變化。因此電信企業(yè)對(duì)不同套餐的收入劃分比例的確定將直接影響企業(yè)的稅負(fù)情況。
　　4、需要注意的是，對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價(jià)格，全額按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
 　　　　
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