馬鞍山實務稅務技巧：某新能源企業(yè)重組業(yè)務涉稅指導案例(一)

　　某新能源集團有限公司，2009年3月開工建設年產72萬噸液化天然氣(LNG)項目，該項目是當前中國*5的天然氣液化項目，目前該項目已基本建成。為了未來能夠更好地管理和運營，為今后發(fā)展提供幫助和稅收籌劃，擬將該項目從公司剝離出去，新成立公司對該項目進行獨立運營核算。

　　近日，該企業(yè)致電自治區(qū)地方稅務局政策法規(guī)處，詢問剝離資產重組業(yè)務適用的相關稅收政策，對新公司從原集團公司分立重組業(yè)務是否繳納稅款？如何進行會計、稅務處理等等。筆者經過仔細對照相關法律法規(guī)并認真分析了該案例的情況，對該公司的疑問進行了比較全面的答復?，F(xiàn)整理如下，供有關納稅人和業(yè)務干部參考。

　　一、企業(yè)剝離項目基本情況

　　據企業(yè)陳述，在液化天然氣(LNG)項目建設過程中，該公司對該項目進行了單獨核算。該項目剛剛建成，尚未投產，公司擬采用出售凈資產的方式，即，按賬面價值將該項目的全部實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給未來運營該項目的獨立法人公司(以下簡稱“新公司”)。

　　二、該企業(yè)在重組業(yè)務剝離過程中涉及五個稅種

　　(一)增值稅。根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]13號)，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件，上述重組剝離過程全部或者部分實物資產轉讓則不需繳納增值稅。

　　在上述轉讓交易中，該公司與新公司簽訂凈資產轉讓合同，并附帶實物資產清單。對于尚未抵扣增值稅進項稅額的實物資產，公司將開具增值稅專用發(fā)票給新公司，原公司繳納增值稅，新設立公司將以發(fā)票作為該部分實物資產的入賬依據。對于其余實物資產，公司不開具增值稅專用發(fā)票，新公司將以合同作為該部分實物資產的入賬依據。

　　(二)營業(yè)稅。根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]51號)，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件，上述重組剝離過程中涉及的不動產、土地使用權轉讓不繳納營業(yè)稅。

　　(三)契稅。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。該企業(yè)分立過程中如果新設方投資主體與派生方相同，在土地、房屋權屬變更時符合免征契稅的條件。

　　(四)企業(yè)所得稅。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)，企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。分立，是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權；企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：⑴分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。⑵被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。⑶被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。⑷被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

　　該企業(yè)如果全資控股新設立的企業(yè)，并且在經營資產轉移過程中未從新公司取得任何股份以外現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款類的支付對價，新企業(yè)是100%被控股，所以該企業(yè)重組分立可以適用特殊性稅務處理，不在當期確認資產轉讓損益，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債，繼承原企業(yè)的所得稅事項。

　　(五)土地增值稅。該企業(yè)在重組業(yè)務轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額，依據稅法規(guī)定的增值率和稅率依法征收土地增值稅。若該企業(yè)在重組分立轉讓房地產過程中無增值額，則不需要繳納土地增值稅。

　　三、新設企業(yè)未來運營過程中是否可以享受相關稅收優(yōu)惠政策

　　(一)液化天然氣(LNG)生產企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)的規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》另行發(fā)布。

　　簽于(財稅[2011]58號)中提及的《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》截止目前尚未發(fā)布，根據《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告[2012]12號)規(guī)定，在《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產業(yè)結構調整指導目錄(2005年版)》、《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年版)》、《外商投資產業(yè)指導目錄(2007年修訂)》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)目錄(2008年修訂)》范圍的，經稅務機關確認后，其企業(yè)所得稅可按照15%稅率繳納。《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告*9條規(guī)定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。

　　基于上述規(guī)定，根據《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年版)》規(guī)定的鼓勵類產業(yè)類型，“天然氣、液化天然氣的儲運”企業(yè)如果均在其中。需經自治區(qū)發(fā)展與改革委會認定，并頒發(fā)相關鼓勵類產業(yè)證明文件后，液化天然生產企業(yè)可以享受西部大開發(fā)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　此外，《寧夏回族自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策》第七條新辦的屬于

 　　　　

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