宜春實務(wù)稅務(wù)技巧：關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)可按協(xié)議分?jǐn)偪鄢?/h1>

• 高頓網(wǎng)校2014-09-10 10:14terry
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　　仍拿上例來說，假設(shè)家具廠2012年銷售收入為2500萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)為480萬元，廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=2500×15%=375（萬元）。這里，家具廠可選擇是在本企業(yè)扣除，還是簽訂協(xié)議分?jǐn)偛糠种良用松烫幙鄢?。如果選擇分?jǐn)傊良用松炭鄢⒁鈴V告宣傳費(fèi)分?jǐn)傆袃煞N計算方法：一是按實際發(fā)生數(shù)額計算，即480×40%=192（萬元），家具廠在自己企業(yè)可抵扣廣告宣傳費(fèi)183萬元（375-192），剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額=480-375=105（萬元）；二是按扣除限額計算，即375×40%=150（萬元），家具廠可抵扣225萬元（375-150），剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)仍為150萬元。

　　假設(shè)加盟商2012年銷售收入為4000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)為850萬元。對于加盟商來說，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的扣除限額，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。2012年加盟商廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額=4000×15%=600（萬元），家具廠分?jǐn)倎淼膹V告宣傳費(fèi)192萬元（480×40%），加盟商2012年可扣除的廣告宣傳費(fèi)=600＋192=792（萬元）；如果家具廠轉(zhuǎn)移來的廣告宣傳費(fèi)為150萬元（375×40%），則加盟商2012年扣除的廣告宣傳費(fèi)=600＋150=750（萬元）。

　　家具廠協(xié)議分?jǐn)傊良用松虖V告宣傳費(fèi)的兩種計算方法都符合政策規(guī)定，但不同的計算方法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的總體稅負(fù)產(chǎn)生影響。按方法一計算，家具廠實際扣除率=183÷2500=7.32%，加盟商=（192+600）÷4000=19.8%；按方法二計算，扣除率分別為225÷2500=9%和（150+600）÷4000=18.75%。

　　兩種計算方法，帶來不同的稅負(fù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)之間如何進(jìn)行合理籌劃，需要仔細(xì)思考。

　　結(jié)轉(zhuǎn)扣除的計算

　　企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。上例，2012年家具廠廣告宣傳費(fèi)扣除限額為375萬元，未扣除的105萬元（480-375）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；加盟商扣除限額為600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為250萬元（850-600）。

　　需要注意的事項

　　一是關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的企業(yè)：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）進(jìn)一步解釋，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的其中一種情況是一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。二是發(fā)生的廣告費(fèi)宣傳費(fèi)是在本企業(yè)扣除或歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行明確，可以根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇，總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。三是接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除，但被扣除方不得重復(fù)計算扣除。四是歸集到關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)，只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。

 　　　　

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