高頓網(wǎng)校友情提示，*7莆田會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)“低納高抵”現(xiàn)行稅收政策分析總結(jié)如下：
　　“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個(gè)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)，從而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。比如交通運(yùn)輸費(fèi)，收款方交納3%的營(yíng)業(yè)稅，付款方據(jù)此抵扣7%的增值稅；再如勞務(wù)報(bào)酬，交納20%的個(gè)人所得稅，據(jù)此抵減25%的企業(yè)所得稅等等，都屬于“低納高抵”的行為。
　　“低納高抵”現(xiàn)象主要是由我國(guó)現(xiàn)行稅收制度本身造成的。稅收制度的制定者依據(jù)稅種相應(yīng)設(shè)立增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等部門(mén)，研究、制定各自部門(mén)管轄范圍的稅種政策；并且，增值稅政策的制定者很少會(huì)去考慮營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題；企業(yè)所得稅政策的制定者也不會(huì)顧及個(gè)人所得稅的問(wèn)題。這種“各自為政”格局，肯定會(huì)出現(xiàn)“顧此失彼”的問(wèn)題。“低納高抵”現(xiàn)象就是一個(gè)例證。
　　分析、研究“低納高抵”問(wèn)題的目的有二：一是如實(shí)告訴企業(yè)“低納高抵”的事實(shí)，促進(jìn)企業(yè)依法減輕稅負(fù)，把那些偷逃稅款的企業(yè)從“邪道”拉回“正道”上來(lái)；二是促進(jìn)國(guó)家政策部門(mén)，積極研究稅收對(duì)策，盡快把“漏洞”補(bǔ)上。
　　一、企業(yè)購(gòu)進(jìn)方面的“低納高抵”現(xiàn)象分析
　　1.運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅的“低納高抵”問(wèn)題探討
　　依據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金。也就是說(shuō)，執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開(kāi)具一張100萬(wàn)元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬(wàn)元的發(fā)票，提取7萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬(wàn)元的增值稅。不考慮應(yīng)交增值稅的附加稅，其中就相差4萬(wàn)元——這也是“低納高抵”的典型事例。
　　但現(xiàn)行稅法就是如此規(guī)定的，是以運(yùn)輸費(fèi)用“低納高抵”現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中普遍存在。一些不法之徒正是看上了這個(gè)“差價(jià)”，不惜以身試法，虛擬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，違規(guī)抵扣增值稅，但最終多被查處。“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)改交11%的增值稅，這個(gè)“差價(jià)”就不存在了，所以政策是修補(bǔ)“漏洞”的*4方式——但前提是要能盡早發(fā)現(xiàn)“漏洞”，*4在出臺(tái)稅收政策時(shí)不出“漏洞”。
　　但我們的政策有時(shí)是在解決一個(gè)問(wèn)題的同時(shí)，又派生出另一個(gè)問(wèn)題。“營(yíng)改增”后，由于交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的增值稅稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的稅率，而這兩個(gè)行業(yè)的購(gòu)進(jìn)——比如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或辦公用品，取得的都是17%的進(jìn)項(xiàng)稅金，進(jìn)銷(xiāo)稅率相差6%或11%，依然存在“低納高抵”問(wèn)題。多付進(jìn)項(xiàng)稅金，就能多抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金，至少可以減少應(yīng)交稅金10%的附加稅。
　　2.農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅的“低納高抵”問(wèn)題探討
　　我們現(xiàn)行增值稅條例對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征政策，涉農(nóng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照采購(gòu)價(jià)格的13%提取進(jìn)項(xiàng)稅金，這其中也存在“低納高抵”的問(wèn)題，案例探討如下：
　　案例1：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)糧食100萬(wàn)元，提取13%的進(jìn)項(xiàng)稅金，購(gòu)進(jìn)成本為87萬(wàn)元。假設(shè)該批糧食以113萬(wàn)元含稅銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)出，其中銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為13萬(wàn)元，那么此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷(xiāo)項(xiàng)稅金相等。也就是說(shuō)，113萬(wàn)元的含稅價(jià)格或100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格是一個(gè)臨界點(diǎn)，低于這個(gè)點(diǎn)賣(mài)出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金就大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金，產(chǎn)生“低納高抵”現(xiàn)象。
　　驗(yàn)證如下：企業(yè)以100萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出糧食，則銷(xiāo)售收入為88.50萬(wàn)元【100÷ (1+13%)】，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為11.50萬(wàn)元（88.50×13%），那么進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金1.5萬(wàn)元（13-11.50），這就產(chǎn)生“低納高抵”的現(xiàn)象。
　　只有銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金為13萬(wàn)元，或銷(xiāo)售利潤(rùn)大于13萬(wàn)元（100-87），銷(xiāo)售利潤(rùn)率高于14.94% (13÷87)時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品“低納高抵”現(xiàn)象才會(huì)消失。
　　3.進(jìn)項(xiàng)稅金抵減功能的深層探討
　　依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅金，是沒(méi)有附加稅的；但在交納增值稅的環(huán)節(jié)，則要依據(jù)交納的增值稅稅額，交納7%的城市建設(shè)維護(hù)稅和3%的教育費(fèi)附加，有些地方還要交納2%的地方附加。這加在一起就是12%的額外稅負(fù)。是以進(jìn)項(xiàng)稅金，具有抵減這12%附加稅的功能。
　　我國(guó)很多中小企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，為了貪圖便宜，不要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其實(shí)是很不合適的。我們分三種情況案例探討如下：
　　案例:2：進(jìn)貨不要發(fā)票
　　假如110萬(wàn)元的含稅價(jià)貨物，100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，但不給開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。企業(yè)眼下是賺了10萬(wàn)元，但因?yàn)闆](méi)有發(fā)票，就無(wú)法入賬，在相應(yīng)損失17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅金及其12%附加費(fèi)的同時(shí)，還損失25%的企業(yè)所得稅。
　　假設(shè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該批貨物以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其銷(xiāo)售額為128.21萬(wàn)元（150÷1.17），銷(xiāo)項(xiàng)稅金也即應(yīng)交稅金就是21.79萬(wàn)元（128.21×17%），附加費(fèi)就是2.61萬(wàn)元（21.79×12%），企業(yè)所得稅為32.05萬(wàn)元（128.21×25%），合計(jì)稅款為56.45萬(wàn)元。企業(yè)凈收益為-6.45萬(wàn)元（150-100-56.45），即凈損失6.45萬(wàn)元。這就吃虧了。
　　案例3：進(jìn)貨取得發(fā)票
　　假如不要貪圖眼前10萬(wàn)元的便宜，購(gòu)進(jìn)110萬(wàn)元含稅價(jià)貨物要求對(duì)方開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就可取得15.98萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金和94.02萬(wàn)元進(jìn)貨成本；同樣以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其交納的增值稅就為5.81萬(wàn)元（21.79-15.98），附加費(fèi)就是0.7萬(wàn)元（5.81×12%），企業(yè)所得稅為8.55萬(wàn)元【（128.21-94.02）×25%】，合計(jì)稅款為31.04萬(wàn)元（15.06+15.98）。企業(yè)凈收益為24.94萬(wàn)元（150-110-15.06）。這就扭虧為盈了。
　　案例4：進(jìn)貨代開(kāi)發(fā)票
　　假如獲得10萬(wàn)元折扣后，購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元含稅價(jià)貨物，持相關(guān)手續(xù)到稅局代開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可取得14.53萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金和85.47萬(wàn)元進(jìn)貨成本；同樣以150萬(wàn)元的含稅價(jià)賣(mài)出，其交納的增值稅就為7.26萬(wàn)元（21.79-14.53），附加費(fèi)就是0.87萬(wàn)元（7.26×12%），企業(yè)所得稅為10.69萬(wàn)元【（128.21-85.47）×25%】，合計(jì)稅款為33.35萬(wàn)元（18.82+14.53），因14.53萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅金包含在100萬(wàn)元購(gòu)貨款內(nèi)，企業(yè)凈收益就為31.18萬(wàn)元（150-100-18.82）。這就取得*4的效益。
　　比較三個(gè)案例，企業(yè)凈收益依次為-6.45萬(wàn)元、24.94萬(wàn)元和31.38萬(wàn)元。因此我們建議：企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)先砍下價(jià)格，拿到折扣，再到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，以便獲得*5利益。
　　取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金附加稅和企業(yè)所得稅，是“低納高抵”的表現(xiàn)之一。那些購(gòu)貨不要發(fā)票的企業(yè)，真是吃了虧還不知道。
 　　　　
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