柳州會計實務(wù)工具：關(guān)于燃料油退消費稅暫行辦法解讀

　　為加強對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的石腦油、燃料油退（免）消費稅管理，根據(jù)《財政部中國人民銀行國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2011]87號）的規(guī)定，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法》（簡稱《辦法》）。為便于大家進(jìn)一步對《辦法》的理解，現(xiàn)將《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、為什么要對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅？

　　為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的客觀發(fā)展要求，進(jìn)一步完善消費稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2006年4月1日，國家對消費稅政策進(jìn)行了調(diào)整與完善。這次調(diào)整，將石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油一并納入了消費稅的征收范圍，與汽油、柴油一起構(gòu)成了“成品油”稅目。由于石腦油、燃料油是乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)的重要原料，對石腦油、燃料油開征消費稅之后，國產(chǎn)乙烯、芳烴產(chǎn)品的原料成本中就包含了消費稅，而進(jìn)口的乙烯、芳烴產(chǎn)品成本中則不包括消費稅，導(dǎo)致國產(chǎn)乙烯、芳烴產(chǎn)品在市場競爭中處于不利地位。鑒于我國現(xiàn)有的乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置決定了石腦油、燃料油是一種不可替代的原料，而乙烯、芳烴產(chǎn)品產(chǎn)量也無法滿足國內(nèi)需求，為促進(jìn)我國烯烴類化工行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局在2008年和2010年先后出臺了《關(guān)于提高成品油消費稅率后相關(guān)成品油消費稅政策的通知》（財稅[2008]168號，以下簡稱財稅168號通知）和《關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2010]66號，以下簡稱66號66號通知）。財稅168號通知規(guī)定，從2009年1月1日至2010年12月31日，對國產(chǎn)用作生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油免征消費稅，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的進(jìn)口石腦油先征后返；財稅66號通知規(guī)定，從2010年1月1日至2010年12月31日，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品原料的燃料油免征消費稅。財稅168號和財稅66號通知執(zhí)行時間到2010年年底結(jié)束后，又經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)執(zhí)行此項政策。

　　二、《辦法》的主要內(nèi)容是什么？

　　《辦法》共分33條，主要內(nèi)容有備案程序管理、退（免）稅政策及操作管理和稅收日常管理三部分內(nèi)容。其中：備案程管理包括企業(yè)應(yīng)具備的條件、資格備案的資料和資格備案事項的變更三部分內(nèi)容；退（免）稅政策及操作管理包括退還消費稅的管理、免征消費稅的管理和不應(yīng)享受退（免）稅優(yōu)惠的管理三部分內(nèi)容。

　　三、對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油免征消費稅是如何落實的？

　　為落實財稅168號通知中規(guī)定的對國產(chǎn)石腦油的免稅政策，2008年國家稅務(wù)總局制定了《石腦油消費稅免稅管理辦法》（國稅發(fā)[2008]45號，財稅66號通知規(guī)定的燃料油免征消費稅免稅管理比照該辦法執(zhí)行，以下簡稱國稅發(fā)[2008]45號文件）。由于財稅168號和財稅66號是對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油免征消費稅，而石腦油、燃料油消費稅的納稅人是石腦油、燃料油的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)），不是使用石腦油、燃料油的乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱使用企業(yè)），免稅政策不能直接惠及到使用企業(yè)。為解決這個問題，政策設(shè)計為對生產(chǎn)企業(yè)免稅，然后生產(chǎn)企業(yè)通過降低價格銷售給使用企業(yè)，以此來實現(xiàn)對乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)的稅收扶持。為此，對生產(chǎn)企業(yè)來說，就必須判定購買方的使用用途，以便執(zhí)行不同的價格。如何判定購買方的用途？[2008]45號文件采取了《石腦油使用管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的管理方式，即：生產(chǎn)企業(yè)憑使用企業(yè)出具的由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，凡能夠出具《證明單》的，生產(chǎn)企業(yè)以不含消費稅的價格銷售；不能夠出具《證明單》的，則按含消費稅的價格銷售；憑收到的《證明單》注明的銷售量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免征消費稅。

　　四、新的管理辦法為什么從直接對生產(chǎn)企業(yè)免稅改為對使用企業(yè)退稅的管理方式？

　　用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，新《辦法》規(guī)定，將過去通過《證明單》方式直接對生產(chǎn)企業(yè)免稅改為對使用企業(yè)按實際耗用數(shù)量退稅，主要是基于以下考慮：（一）解決從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品享受免征消費稅問題根據(jù)國稅發(fā)[2008]45號文件規(guī)定，只有使用企業(yè)才能憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)免稅石腦油、燃料油，其他單位如銷售公司等商貿(mào)企業(yè)是不能開具《證明單》的。也就是說，商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)石腦油、燃料油時，由于事先不能證明其用途，也不能出具《證明單》，其價格是含消費稅的，在對外銷售時，也必然是含消費稅銷售。因此，當(dāng)使用企業(yè)需要從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品時，其購進(jìn)價格中就已經(jīng)包含了消費稅因素，現(xiàn)行政策下，導(dǎo)致使用企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的含稅石腦油、燃料油無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。新《辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)對外銷售石腦油、燃料油征收消費稅，使用企業(yè)按實際耗用數(shù)量退稅，從而很好的解決了整個問題。

　?。ǘ┌讯愂諆?yōu)惠政策完全落實到用于乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)中按照財稅168號和財稅66號文件規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售用作乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)的石腦油、燃料油憑《證明單》免征消費稅，再以不含消費稅價格銷售給使用企業(yè)。由于石腦油、燃料油價格目前沒有納入國家統(tǒng)一管理，石腦油、燃料油價格隨行就市。加之石腦油、燃料油的資源掌握在生產(chǎn)企業(yè)手中，受市場供求關(guān)系的制約，生產(chǎn)企業(yè)往往處于主動地位，在實際執(zhí)行時，銷售價格往往沒有完全按照不含消費稅價格銷售。據(jù)我們了解，價格優(yōu)惠一般只在應(yīng)優(yōu)惠的70%左右。也就是說，國家給的免稅優(yōu)惠沒有完全落實到使用企業(yè)。新《辦法》實施按使用企業(yè)實際耗用數(shù)量退還所含消費稅，而且是按全額直接退給企業(yè)，能夠完全保證使用企業(yè)的利益，使國家的優(yōu)惠政策落實到了實處。

　　另外，《證明單》沒有防偽措施，容易造假，因而造成國家稅收的流失。

　　五、為什么對企業(yè)實行資格備案管理，資格備案應(yīng)具備什么樣的條件？

　　為保證國家對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅政策落實到位，關(guān)鍵是石腦油、燃料油的確是用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品，而不是被挪作他用。因此，就應(yīng)當(dāng)事先對這些企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，即所謂資格備案。只有備案的企業(yè)才能納入退（免）稅范圍。資格備案管理應(yīng)具備的主要條件是：（一）前置條件。石油化工屬于高危行業(yè)，國家在立項、環(huán)保、消防等方面對此有較高門檻。因此，《辦法》借助相關(guān)部門對企業(yè)的管理情況（相關(guān)的證件和批文）作為資格備案的前置條件，以確保企業(yè)具有相應(yīng)的生產(chǎn)資質(zhì)，符合國家規(guī)定的其它要求和標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┥a(chǎn)過程的必須條件。為防止一些不具備條件的使用企業(yè)將購入的石腦油、燃料油通過變換名稱等方式再對外銷售，騙取退（免）消費稅，因此，《辦法》規(guī)定，使用企業(yè)必須擁有生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的生產(chǎn)裝置，而且用油品生產(chǎn)的乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品必須占其用油品生產(chǎn)全部產(chǎn)品總量的50%以上。

　?。ㄈ┏兄Z接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對產(chǎn)品的抽檢。由于成品油加工工藝復(fù)雜，產(chǎn)品繁多，往往導(dǎo)致稅企雙方在產(chǎn)品認(rèn)定上發(fā)生矛盾，因此規(guī)定，當(dāng)雙方在產(chǎn)品認(rèn)定發(fā)生糾紛時，應(yīng)通過對產(chǎn)品抽檢的方式解決。

　　六、如何辦理退稅，退稅的基本程序是什么？

　　退還用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅工作，由使用企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。符合條件的使用企業(yè)可到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

　　退稅的基本程序是：使用企業(yè)在納稅申報期結(jié)束后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅退稅申請表》（見《辦法》附件五），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收使用企業(yè)退稅申請資料后，應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成《辦法》規(guī)定的審核工作。對符合退稅條件的，開具“收入退還書”（預(yù)算科目：101020121成品油消費稅退稅），后附《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油消費稅退稅申請表》，轉(zhuǎn)交當(dāng)?shù)貒鴰觳块T。國庫部門按規(guī)定從中央預(yù)算收入中退付稅款。

　　對不符合退稅條件的，應(yīng)當(dāng)及時告知使用企業(yè)。

　　七、企業(yè)購進(jìn)既有含稅又有免稅并用于乙烯、芳烴產(chǎn)品生產(chǎn)的石腦油、燃料油，如何計算退稅額？

　?。ㄘ敹怺2011]87號）的規(guī)定，對使用企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量退還所含消費稅。企業(yè)如果在生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品中耗用的既有免稅又有已稅石腦油、燃料油，在計算退稅數(shù)額時，應(yīng)扣除免稅部分石腦油、燃料油作為實際耗用數(shù)量。退還使用企業(yè)石腦油、燃料油所含消費稅計算公式為：應(yīng)退還消費稅稅額=實際耗用石腦油或燃料油數(shù)量×石腦油或燃料油消費稅單位稅額其中：實際耗用石腦油、燃料油數(shù)量=當(dāng)期投入乙烯、芳烴生產(chǎn)裝置的全部數(shù)量—當(dāng)期耗用的自產(chǎn)數(shù)量—當(dāng)期耗用的外購免稅數(shù)量

 　　　　

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