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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為一項非勞動所得，其相關(guān)稅收成為近年來稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和檢查的重點。為此2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，2010年又發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)，用這兩個文件明確了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)核定的兩種情形。
核定計稅依據(jù)的兩種情形
轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低的情形國稅函[2009]285號文件只規(guī)定了“平價和低價轉(zhuǎn)讓等”屬于申報的計稅依據(jù)明顯偏低的情形，但沒有具體列示。2010年第27號公告則詳細(xì)列舉了計稅依據(jù)明顯偏低的五種情形，明確只要符合其中之一且無正當(dāng)理由的，即可視為計稅依據(jù)明顯偏低，具體如下：
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。
例：2009年9月，自然人李某以現(xiàn)金200萬元投資創(chuàng)辦一家企業(yè)。2011年2月，他以150萬元的價格將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉某，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)為250萬元，其中注冊資本為200萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。假設(shè)前提是屬于“無正當(dāng)理由”的轉(zhuǎn)讓，由于李某申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格150萬元低于初始投資成本160萬元(200萬元×80%)，可認(rèn)為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進(jìn)行核定。
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。
(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。
(5)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)有正當(dāng)理由的情形國稅函[2009]285號文件只表述了計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定，但對于何謂無正當(dāng)理由，該文件并沒有明確。就此，2010年第27號公告明確了“正當(dāng)理由”的幾種情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上虧損;因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。換句話說，除了上述幾種情形為正當(dāng)理由，其余情形若計稅依據(jù)明顯偏低，則認(rèn)定為無正當(dāng)理由。
計稅依據(jù)的核定方法
針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形，2010年第27號公告明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的四種核定方法。
(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。
(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(4)納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
此外，2010年第27號公告對納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)，規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。
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