QQ登錄
微博登錄
微信登錄
為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕84號）明確，自2011年1月1日至2013年12月31日，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
此項(xiàng)政策與企業(yè)吸納失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策并用，為構(gòu)建和諧社會(huì)作出了一定的貢獻(xiàn)。但納稅人從事不同行業(yè)，享受的稅收優(yōu)惠和獲取的收益不一樣?？偟膩碚f，就業(yè)失業(yè)人員從事服務(wù)業(yè)，享受稅收優(yōu)惠多、獲利高。
從事貨物銷售月定額49019元才能用足政策
例1：李某為市區(qū)失業(yè)人員，持有《就業(yè)失業(yè)登記證》，現(xiàn)從事糖煙酒銷售，是小規(guī)模納稅人。假定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其月稅收定額為49019元，個(gè)人所得稅定率1%（假設(shè)地方政府規(guī)定地方教育附加視同教育費(fèi)附加管理），李某應(yīng)繳各項(xiàng)稅（費(fèi)）計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝49019×3%＝1470.57（元）。
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝1470.57×7%＝102.94（元）。
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝1470.57×3%＝44.12（元）。
應(yīng)納地方教育附加＝1470.57×2%＝29.41（元）。
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝49019×1%＝490.19（元）。
當(dāng)月應(yīng)繳各稅合計(jì)＝1470.57＋102.94＋44.12＋29.41＋490.19＝2137.23（元）。
當(dāng)月免征各稅合計(jì)＝102.94＋44.12＋29.41＋490.19＝666.66（元）。
從計(jì)算結(jié)果看，假設(shè)李某全年稅收定額不變，年足額享受稅收優(yōu)惠8000元，但如果核定的稅收定額高于49019元，則按城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅的順序，依次扣減年減免仍為8000元；如核定的稅收定額低于49019元，則享受稅收優(yōu)惠不足8000元。
按照《財(cái)政部關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令2011年第65號）規(guī)定，自2011年11月1日起施行新的增值稅起征點(diǎn)，銷售貨物的為月銷售額5000元至20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額5000元至20000元。從上述案例看，增值稅起征點(diǎn)的提高，對從事貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)戶中的就業(yè)失業(yè)人員足額享受稅收優(yōu)惠政策影響不大。假設(shè)某業(yè)戶為就業(yè)失業(yè)人員，稅收定額低于20000元，則免征各項(xiàng)稅收；如果稅收定額在20000元至49019元，除了繳納增值稅外，可免征地方各項(xiàng)稅收，但享受免征的額度低于8000元。
從事服務(wù)業(yè)原月定額8772元就能用足政策
例2：王某為市區(qū)失業(yè)人員，持有《就業(yè)失業(yè)登記證》，現(xiàn)從事洗浴服務(wù)項(xiàng)目。假定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其月稅收定額為8772元，個(gè)人所得稅定率2%（地方教育附加規(guī)定同上），王某應(yīng)繳各項(xiàng)稅（費(fèi)）計(jì)算如下：
應(yīng)納營業(yè)稅＝8772×5%＝438.60（元）。
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝438.60×7%＝30.70（元）。
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝438.60×3%＝13.15（元）。
應(yīng)納地方教育附加＝438.607×2%＝8.77（元）。
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝8772×2%＝175.44（元）。
當(dāng)月免征各稅合計(jì)＝438.60＋30.70＋13.15＋8.77＋175.44＝666.66（元）。
但根據(jù)財(cái)政部令2011年第65號，自2011年11月1日起施行新的營業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的為月營業(yè)額5000元至20000元。假設(shè)王某所在省規(guī)定按期納稅營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額20000元。仍以王某為例，假設(shè)月定額為8772元至20000元，則營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加不征，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為175.44元至400元，按照財(cái)稅〔2010〕84號文件規(guī)定，可享受減免，年享受減免稅額在2105.28元至4800元。
獲利分析
由上述案例可見，就業(yè)失業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用在不同行業(yè)、不同納稅人身上，效果不一。如何用足就業(yè)失業(yè)稅收優(yōu)惠政策，使納稅人的稅收成本最低、收益*5，值得思考。
先看例1，李某月稅收定額為49019元，名義稅收負(fù)擔(dān)率為應(yīng)交各稅合計(jì)÷稅收定額＝2137.23÷49019＝4.36%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為3%（增值稅征收率）。按照毛利率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入，如果毛利率為4.36%，則李某當(dāng)月僅獲取稅收優(yōu)惠的666.66元，根據(jù)（49019－銷售成本）÷49019＝4.36%，可推算出銷售成本為46881.77元。也就是說，在稅收定額高于49019元以上部分，享受的稅收減免優(yōu)惠只有666.66元，相應(yīng)繳納的增值稅會(huì)隨之增加；就業(yè)失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營月經(jīng)營額在5萬元以上，須具備一定的經(jīng)營規(guī)模才能實(shí)現(xiàn)，且貨物銷售的利潤率較低，獲利空間較小。
再看例2，假設(shè)王某月稅收定額達(dá)20000元以上，當(dāng)月應(yīng)繳營業(yè)稅為1000元以上，按照財(cái)稅〔2010〕84號文件順序減免，可從營業(yè)稅中扣減666.66元，營業(yè)稅超過666.66元以上部分及其他稅費(fèi)則需按規(guī)定繳納。假設(shè)王某月稅收定額低于20000元，可利用起征點(diǎn)政策免繳營業(yè)稅，個(gè)人所得稅亦可減免400元以下（個(gè)人所得稅為20000×2%），且獲利空間較大。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
