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據(jù)悉，國家稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅，但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見；那么大家是否了解就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要注意哪些細(xì)節(jié)呢？
一、納稅人及扣繳義務(wù)人
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?？劾U義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果。
二、納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號(hào))辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間進(jìn)行了明確規(guī)定。具體區(qū)分兩種情況：
1.先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
2.股權(quán)變更登記與納稅申報(bào)同時(shí)進(jìn)行
股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì))并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
三、納稅地點(diǎn)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))規(guī)定：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。
四、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。 具體計(jì)算方法為：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)×20%.
其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。
例：劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。
計(jì)算分析：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。
①股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳印花稅=2500000×1‰ =2500(元)
?、诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-2500)×20%=99500(元)。
五、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的判定及核定
國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。
1.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法
符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。
(2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。
(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。
(4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。
(5)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
2.正當(dāng)理由的情形
(1)所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
(2)因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(3)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(4)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
3.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的核定方法
(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。
(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(4)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號(hào) )規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。
七、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
八、原價(jià)回購已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號(hào))規(guī)定，原價(jià)回購轉(zhuǎn)讓股權(quán)已繳個(gè)稅能否退還，需要根據(jù)合同是否履行完畢、股權(quán)是否完成工商變更登記、轉(zhuǎn)讓人是否收到過股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等因素進(jìn)行判斷：
1.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
2.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
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