QQ登錄
微博登錄
微信登錄
自1994年稅制改革以來，我國將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，但對在我國境內(nèi)提供的除加工、修理修配外的其他勞務(wù)以及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓仍征收營業(yè)稅。隨著我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展，為更有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，2011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局對我國流轉(zhuǎn)稅作出了重大改革——自2012年1月1日起，試先在上海就交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實行將營業(yè)稅改征增值稅。本文就交通運(yùn)輸業(yè)中的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，在改革試點前后的稅收處理變化作簡單分
一、改革試點前稅務(wù)處理
1. 自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，實行“差額”納稅
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（一）款規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
【案例1】：某運(yùn)輸企業(yè)甲企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)乙公司簽訂運(yùn)輸勞務(wù)合同，約定甲企業(yè)為乙公司提供全年貨物運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)共計666萬元。甲企業(yè)又將該運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給運(yùn)輸企業(yè)丙，共需支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用，并取得丙開具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：需繳納的營業(yè)稅=（666-222）×3%=13.32萬元
丙企業(yè)：需繳納的營業(yè)稅=222×3%=6.66萬元
乙公司收到甲企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，抵扣的增值稅進(jìn)項稅額
=666×0.07=46.62萬元
2. 代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全額繳納營業(yè)稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）第七條規(guī)定：代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。也就是說，代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。
在案例1中，假如甲企業(yè)無自開發(fā)票權(quán)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，則計算營業(yè)稅時不得扣除支付給丙企業(yè)運(yùn)輸價款，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅=666×3%=19.98萬元
二、改革試點后稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┓窃圏c地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
1. 自開票納稅人從事運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
因非試點運(yùn)輸企業(yè)還未實行營業(yè)稅改征增值稅，因此，仍按《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（一）款規(guī)定處理，即非試點自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，不論其他聯(lián)運(yùn)合作方是試點運(yùn)輸企業(yè)還是非試點運(yùn)輸企業(yè)、是試點一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其支付給聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)輸費(fèi)用，符合稅收法律規(guī)定的都可以從營業(yè)額中扣除，“差額”繳納營業(yè)稅。
2. 代開票納稅人從事運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）第七條規(guī)定：代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不論其他聯(lián)運(yùn)合作方是什么類型的納稅人，均不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
從以上分析可以看出，目前在上海試點的交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，對非試點地區(qū)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，稅收處理方式無影響。
?。ǘ┰圏c地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)從事運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
1. 試點一般納稅人企業(yè)從事運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
（1）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點地區(qū)其他一般納稅人稅務(wù)處理
根據(jù)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第十二條規(guī)定：試點地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按稅率為11%征收增值稅。同時第二十二條規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可從銷項稅額中抵扣。
因此試點一般納稅人提供聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，首先就取得的運(yùn)費(fèi)收入計算繳納銷項稅，取得的一般納稅人聯(lián)運(yùn)合作方開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按11%稅率抵扣進(jìn)項稅額。
【案例2】：某上海試點地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)甲企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)乙公司簽訂運(yùn)輸勞務(wù)合同，約定甲企業(yè)為乙公司提供全年貨物運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)（含稅）共計666萬元。甲企業(yè)又將該運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給試點一般納稅運(yùn)輸企業(yè)丙，共支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用（含稅），并取得丙開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
因甲、丙企業(yè)為試點地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)，其提供的運(yùn)輸業(yè)服務(wù)改為征收增值稅。
甲企業(yè)：銷項稅=666÷(1+11%)×11%=66萬元
進(jìn)項稅=222÷(1+11%)×11%=22萬元
應(yīng)繳增值稅=66-22=44萬元
丙企業(yè)：銷項稅=222÷(1+11%)×11%=22萬元
乙公司取得甲企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅，即按11%稅率抵扣：進(jìn)項稅=666÷(1+11%)×11%=66萬元。
?。?）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理
我們從兩個方面分析試點一般納稅運(yùn)輸企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理情況。
?、偃缛〉迷圏c小規(guī)模納稅人申請代開的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，試點一般納稅人如何抵扣進(jìn)項稅？
為了平穩(wěn)過渡實施稅收政策，以及兼顧稅收公平，財稅[2011]111號文附件2關(guān)于進(jìn)項稅規(guī)定，試點一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，即仍按運(yùn)費(fèi)金額7%計算抵扣進(jìn)項稅，而不是按不含稅金額3%稅率抵扣，這是《增值稅暫行條例》政策的延續(xù)。
【案例3】：承【案例2】假定丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人?甲企業(yè)取得丙企業(yè)稅務(wù)局代開的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，含稅金額222萬元，問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：銷項稅=666÷(1+11%)×11%=66萬元
進(jìn)項稅=222×7%=15.54萬元
應(yīng)繳增值稅=66-15.54=50.46萬元
丙企業(yè)：銷項稅=222÷(1+3%)×3%=6.47萬元
乙公司取得甲企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅，即按11%稅率抵扣：進(jìn)項稅=666÷(1+11%)×11%=66萬元。
?、谌缛〉迷圏c小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，試點一般納稅人如何抵扣進(jìn)項稅？
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、財稅[2011]111號文規(guī)定，一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣，因此取得試點小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅，也不得按普通運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅。但此時能否扣除支付給聯(lián)運(yùn)合作方的價款，“差額”納稅呢？
財稅[2011]111號文件附件2關(guān)于銷售額第三款規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
也就是說，試點一般納稅人只有在提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)時，支付給試點納稅人的價款，才允許從營業(yè)額中扣除，但取得增值稅專用發(fā)票的，因已抵扣進(jìn)項稅，其支付的價款不得扣除。而提供的除國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)外的其他服務(wù)，文件并未明確能否從營業(yè)額中扣除。
?。?）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點納稅人稅務(wù)處理
財稅[2011]111號附件2關(guān)于銷售額*9款規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
上述文件規(guī)定的很明確，即試點一般納稅運(yùn)輸企業(yè)與非試點營業(yè)稅納稅人合作聯(lián)運(yùn)時，支付給非試點營業(yè)稅納稅人的價款，準(zhǔn)予從營業(yè)額中扣除。
【案例4】：承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)、丙企業(yè)分別是試點一般納稅人和非試點營業(yè)稅納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè)，共支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用，并取得丙企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=（666-222）÷(1+11%)×11%=44萬元
丙企業(yè)：應(yīng)繳營業(yè)稅=222×3%=6.66萬元
乙公司取得甲企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅，即按11%稅率抵扣：進(jìn)項稅=666÷(1+11%)×11%=66萬元。
2. 試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
根據(jù)財稅[2011]111號文件規(guī)定，試點小規(guī)模納稅人按征收率3%簡易征收增值稅，因此試點小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)自2012年1月1日起不再征收營業(yè)稅，而是按征收率3%簡易征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅。但對于從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，對于銷售額的確定，財稅[2011]111號文規(guī)定，其支付給聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)輸費(fèi)，無論聯(lián)運(yùn)單位是試點一般納稅運(yùn)輸企業(yè)還是小規(guī)模納稅運(yùn)輸企業(yè)，無論是試點運(yùn)輸企業(yè)還是非試點運(yùn)輸企業(yè)，都可扣除支付價款后作為銷售額。即試點小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可“差額”納稅。
財稅[2011]111號附件2：銷售額*9款規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。第二款規(guī)定：試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
【案例5】：承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為試點一般納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè)，共支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用，并取得丙企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票，問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=（666-222）÷(1+3%)×3%=12.93萬元
丙企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=222÷(1+11%)×11%=22萬元
【案例6】：承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為試點小規(guī)模納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè)，共支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用，并取得丙企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票，問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=（666-222）÷(1+3%)×3%=12.93萬元
丙企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=222÷(1+3%)×3%=6.47萬元
【案例7】：承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為非試點營業(yè)稅納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè)，共支付丙企業(yè)222萬元運(yùn)輸費(fèi)用，并取得丙企業(yè)開具的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，問甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅？
甲企業(yè)：應(yīng)繳增值稅=（666-222）÷(1+3%)×3%=12.93萬元
丙企業(yè)：應(yīng)繳營業(yè)稅=222×3%=6.66萬元
三、差額納稅，應(yīng)取得合法憑證
試點納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
?。?）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。
?。?）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
