高頓網(wǎng)校友情提示,*7廈門(mén)賬務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅擴(kuò)圍之聯(lián)運(yùn)企業(yè)稅務(wù)處理方法總結(jié)如下:
  自1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù),但對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供的除加工、修理修配外的其他勞務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓仍征收營(yíng)業(yè)稅。隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè),尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展,為更有利于社會(huì)專業(yè)化分工,促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合,降低企業(yè)稅收成本,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力,2011年11月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅作出了重大改革——自2012年1月1日起,試先在上海就交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實(shí)行將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文就交通運(yùn)輸業(yè)中的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),在改革試點(diǎn)前后的稅收處理變化作簡(jiǎn)單分
  一、改革試點(diǎn)前稅務(wù)處理
  1. 自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),實(shí)行“差額”納稅
  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第(一)款規(guī)定,納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
  【案例1】:某運(yùn)輸企業(yè)甲企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)乙公司簽訂運(yùn)輸勞務(wù)合同,約定甲企業(yè)為乙公司提供全年貨物運(yùn)輸服務(wù),運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)666萬(wàn)元。甲企業(yè)又將該運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給運(yùn)輸企業(yè)丙,共需支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用,并取得丙開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):需繳納的營(yíng)業(yè)稅=(666-222)×3%=13.32萬(wàn)元
  丙企業(yè):需繳納的營(yíng)業(yè)稅=222×3%=6.66萬(wàn)元
  乙公司收到甲企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
  =666×0.07=46.62萬(wàn)元
  2. 代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),全額繳納營(yíng)業(yè)稅
  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào))第七條規(guī)定:代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。也就是說(shuō),代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
  在案例1中,假如甲企業(yè)無(wú)自開(kāi)發(fā)票權(quán),需向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,則計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除支付給丙企業(yè)運(yùn)輸價(jià)款,應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=666×3%=19.98萬(wàn)元
  二、改革試點(diǎn)后稅務(wù)處理
  (一)非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  1. 自開(kāi)票納稅人從事運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  因非試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)還未實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,因此,仍按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第(一)款規(guī)定處理,即非試點(diǎn)自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),不論其他聯(lián)運(yùn)合作方是試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)還是非試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)、是試點(diǎn)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,其支付給聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)輸費(fèi)用,符合稅收法律規(guī)定的都可以從營(yíng)業(yè)額中扣除,“差額”繳納營(yíng)業(yè)稅。
  2. 代開(kāi)票納稅人從事運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào))第七條規(guī)定:代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,不論其他聯(lián)運(yùn)合作方是什么類型的納稅人,均不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
  從以上分析可以看出,目前在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅,對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè),稅收處理方式無(wú)影響。
 ?。ǘ┰圏c(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)從事運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  1. 試點(diǎn)一般納稅人企業(yè)從事運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  (1)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點(diǎn)地區(qū)其他一般納稅人稅務(wù)處理
  根據(jù)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))附件1第十二條規(guī)定:試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按稅率為11%征收增值稅。同時(shí)第二十二條規(guī)定,從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
  因此試點(diǎn)一般納稅人提供聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),首先就取得的運(yùn)費(fèi)收入計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅,取得的一般納稅人聯(lián)運(yùn)合作方開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可按11%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  【案例2】:某上海試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)甲企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)乙公司簽訂運(yùn)輸勞務(wù)合同,約定甲企業(yè)為乙公司提供全年貨物運(yùn)輸服務(wù),運(yùn)輸費(fèi)(含稅)共計(jì)666萬(wàn)元。甲企業(yè)又將該運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給試點(diǎn)一般納稅運(yùn)輸企業(yè)丙,共支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用(含稅),并取得丙開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  因甲、丙企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè),其提供的運(yùn)輸業(yè)服務(wù)改為征收增值稅。
  甲企業(yè):銷項(xiàng)稅=666÷(1+11%)×11%=66萬(wàn)元
  進(jìn)項(xiàng)稅=222÷(1+11%)×11%=22萬(wàn)元
  應(yīng)繳增值稅=66-22=44萬(wàn)元
  丙企業(yè):銷項(xiàng)稅=222÷(1+11%)×11%=22萬(wàn)元
  乙公司取得甲企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即按11%稅率抵扣:進(jìn)項(xiàng)稅=666÷(1+11%)×11%=66萬(wàn)元。
 ?。?)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理
  我們從兩個(gè)方面分析試點(diǎn)一般納稅運(yùn)輸企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理情況。
 ?、偃缛〉迷圏c(diǎn)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,試點(diǎn)一般納稅人如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
  為了平穩(wěn)過(guò)渡實(shí)施稅收政策,以及兼顧稅收公平,財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件2關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)定,試點(diǎn)一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,即仍按運(yùn)費(fèi)金額7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而不是按不含稅金額3%稅率抵扣,這是《增值稅暫行條例》政策的延續(xù)。
  【案例3】:承【案例2】假定丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人?甲企業(yè)取得丙企業(yè)稅務(wù)局代開(kāi)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,含稅金額222萬(wàn)元,問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):銷項(xiàng)稅=666÷(1+11%)×11%=66萬(wàn)元
  進(jìn)項(xiàng)稅=222×7%=15.54萬(wàn)元
  應(yīng)繳增值稅=66-15.54=50.46萬(wàn)元
  丙企業(yè):銷項(xiàng)稅=222÷(1+3%)×3%=6.47萬(wàn)元
  乙公司取得甲企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即按11%稅率抵扣:進(jìn)項(xiàng)稅=666÷(1+11%)×11%=66萬(wàn)元。
 ?、谌缛〉迷圏c(diǎn)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票,試點(diǎn)一般納稅人如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
  根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定,一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,因此取得試點(diǎn)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也不得按普通運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但此時(shí)能否扣除支付給聯(lián)運(yùn)合作方的價(jià)款,“差額”納稅呢?
  財(cái)稅[2011]111號(hào)文件附件2關(guān)于銷售額第三款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。
  也就是說(shuō),試點(diǎn)一般納稅人只有在提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)時(shí),支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,才允許從營(yíng)業(yè)額中扣除,但取得增值稅專用發(fā)票的,因已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,其支付的價(jià)款不得扣除。而提供的除國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)外的其他服務(wù),文件并未明確能否從營(yíng)業(yè)額中扣除。
  (3)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)納稅人稅務(wù)處理
  財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2關(guān)于銷售額*9款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。
  上述文件規(guī)定的很明確,即試點(diǎn)一般納稅運(yùn)輸企業(yè)與非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人合作聯(lián)運(yùn)時(shí),支付給非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人的價(jià)款,準(zhǔn)予從營(yíng)業(yè)額中扣除。
  【案例4】:承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)、丙企業(yè)分別是試點(diǎn)一般納稅人和非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè),共支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用,并取得丙企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):應(yīng)繳增值稅=(666-222)÷(1+11%)×11%=44萬(wàn)元
  丙企業(yè):應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=222×3%=6.66萬(wàn)元
  乙公司取得甲企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可按專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即按11%稅率抵扣:進(jìn)項(xiàng)稅=666÷(1+11%)×11%=66萬(wàn)元。
  2. 試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理
  根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定,試點(diǎn)小規(guī)模納稅人按征收率3%簡(jiǎn)易征收增值稅,因此試點(diǎn)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)自2012年1月1日起不再征收營(yíng)業(yè)稅,而是按征收率3%簡(jiǎn)易征收增值稅,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但對(duì)于從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人,對(duì)于銷售額的確定,財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定,其支付給聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)輸費(fèi),無(wú)論聯(lián)運(yùn)單位是試點(diǎn)一般納稅運(yùn)輸企業(yè)還是小規(guī)模納稅運(yùn)輸企業(yè),無(wú)論是試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)還是非試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè),都可扣除支付價(jià)款后作為銷售額。即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),可“差額”納稅。
  財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2:銷售額*9款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。第二款規(guī)定:試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。
  【案例5】:承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點(diǎn)小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為試點(diǎn)一般納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè),共支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用,并取得丙企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票,問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):應(yīng)繳增值稅=(666-222)÷(1+3%)×3%=12.93萬(wàn)元
  丙企業(yè):應(yīng)繳增值稅=222÷(1+11%)×11%=22萬(wàn)元
  【案例6】:承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點(diǎn)小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為試點(diǎn)小規(guī)模納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè),共支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用,并取得丙企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票,問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):應(yīng)繳增值稅=(666-222)÷(1+3%)×3%=12.93萬(wàn)元
  丙企業(yè):應(yīng)繳增值稅=222÷(1+3%)×3%=6.47萬(wàn)元
  【案例7】:承【案例2】假設(shè)甲企業(yè)為試點(diǎn)小規(guī)模納稅人、丙企業(yè)為非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人。甲企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一部分分給丙企業(yè),共支付丙企業(yè)222萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用,并取得丙企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,問(wèn)甲、丙全年繳納的流轉(zhuǎn)稅?
  甲企業(yè):應(yīng)繳增值稅=(666-222)÷(1+3%)×3%=12.93萬(wàn)元
  丙企業(yè):應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=222×3%=6.66萬(wàn)元
  三、差額納稅,應(yīng)取得合法憑證
  試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款,應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指:
 ?。?)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。
  (2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
 ?。?)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
 ?。?)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
     
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