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納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過(guò)制定各種規(guī)章制度，或者通過(guò)隱形企業(yè)文化等方式，控制公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從原材料采購(gòu)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，以及相關(guān)投融資活動(dòng)，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為、規(guī)避因?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不必要的損失，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化為最終目標(biāo)。
納稅管理從業(yè)務(wù)過(guò)程著手。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是稅收產(chǎn)生的根源，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)部門以實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財(cái)務(wù)部門的工作，它需要滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正實(shí)現(xiàn)其規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。單單財(cái)務(wù)上的一些避稅手段往往會(huì)導(dǎo)致偷稅、漏稅，最終往往會(huì)以補(bǔ)稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)損害等告終。
在一些像機(jī)械類的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購(gòu)成本一般占產(chǎn)品總成本的50%到70%。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，若采購(gòu)環(huán)節(jié)節(jié)約1%成本，企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)的會(huì)增加5%到10%，由此可見(jiàn)，采購(gòu)環(huán)節(jié)管理的好壞，直接決定了企業(yè)能否降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅管理是非常必要的。
企業(yè)采購(gòu)時(shí)要綜合關(guān)注銷售方企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式等，并且需要弄清楚采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購(gòu)環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)。按照會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度和經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小的不同，企業(yè)在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外);從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣。如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi)，此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)會(huì)傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購(gòu)，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節(jié)稅，就算有時(shí)能節(jié)稅，但從企業(yè)整體來(lái)看未必是*4選擇。
【案例】某企業(yè)服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預(yù)計(jì)今年全年可實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入2200萬(wàn)元，現(xiàn)要采購(gòu)棉布，有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲企業(yè)為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙企業(yè)為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量完全相同，只是不含稅價(jià)格不同，分別為2000萬(wàn)元、1583.69萬(wàn)元，作為某企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，選擇從甲處還是從乙處采購(gòu)最有利于企業(yè)的整體利益?
針對(duì)某企業(yè)的采購(gòu)對(duì)象的選擇，如果單從節(jié)稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業(yè)整體來(lái)看，卻并不一定是最完美的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是從全局出發(fā)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金凈流量、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)和其他相關(guān)因素等多方面綜合考慮后，做出a1選擇，現(xiàn)分析如下：
一、從節(jié)稅額方面考慮，選擇甲企業(yè)
方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業(yè)購(gòu)入原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬(wàn)元×17%=340萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額為2000萬(wàn)元+340萬(wàn)元=2340萬(wàn)元。應(yīng)納稅總額為86.30(34+3.06+49.24)萬(wàn)元，其中：增值稅2200萬(wàn)元×17%-340萬(wàn)元=34萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加(0.07+0.02)×34=3.06萬(wàn)元，所得稅(2200-2000-3.06)×25%=49.24萬(wàn)元。
方案二：選擇從小規(guī)模納稅人乙企業(yè)購(gòu)入原材料，不含稅價(jià)格為1583.69萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額1583.69萬(wàn)元×3%=47.51萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額1583.69萬(wàn)元+47.51=1631.20萬(wàn)元。應(yīng)納稅總額為502.61(321.74+28.96+107.25)萬(wàn)元，其中增值稅2200萬(wàn)元×17%-47.51萬(wàn)元=326.49萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加(0.07+0.02)×326.49=29.38萬(wàn)元，所得稅(2200-1583.69-29.38)×25%=146.73萬(wàn)元。
如果僅僅從節(jié)稅額方面考慮，企業(yè)會(huì)選擇從一般納稅人甲處進(jìn)貨，其原因是：
(一) 進(jìn)項(xiàng)稅額方面，方案一比方案二多取得進(jìn)項(xiàng)稅額292.49萬(wàn)元;
(二) 應(yīng)納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31(502.61-86.30)萬(wàn)元;
(三) 結(jié)論，某企業(yè)選擇一般納稅人甲可以節(jié)稅。
二、從現(xiàn)金凈流量和價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行分析，甲乙沒(méi)有差別
下面我們從財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金凈流量的角度進(jìn)行選擇，我們會(huì)得出結(jié)論：兩種方案的現(xiàn)金凈流量是相等的，即無(wú)論是從甲企業(yè)購(gòu)買貨物，還是從乙企業(yè)那里購(gòu)買貨物，并沒(méi)有根本區(qū)別。因?yàn)楣┴浄教峁┑膬r(jià)格正好處在價(jià)格折讓臨界點(diǎn)處。
所謂價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，是指在售價(jià)相同的前提條件下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量，與從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量相等，此時(shí)的進(jìn)貨價(jià)位。在價(jià)格折讓臨界點(diǎn)處，采購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多支出(或少支出)金額等于納稅環(huán)節(jié)少支付(或多支付)的稅款金額。
此處為了簡(jiǎn)單說(shuō)明道理，我們只考慮銷售收入、進(jìn)貨成本、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和所得稅。經(jīng)過(guò)下面的測(cè)算，我們發(fā)現(xiàn)從兩個(gè)納稅人處采購(gòu)的現(xiàn)金凈流量是一致的。此時(shí)，選擇一般納稅人甲跟小規(guī)模納稅人乙沒(méi)有差別。
從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：
現(xiàn)金凈流量=
[2200-2000-(2200×17%-2000×17%)×(1+7%+2%)]-[(2200-2000)-(2200×17%-2000×17%)×(7%+2%))]
×25%=113.705
從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：
現(xiàn)金凈流量=[2200-1583.69-(2200×17%-1583.69×3%)×(1+7%+2%)]-
[(2200-1583.69)-(2200×17%-1583.69×3%)×(7%+2%))]×25%=113.705萬(wàn)元
比較兩個(gè)方案，我們得出結(jié)果，方案一在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金416.31萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金416.31萬(wàn)元;方案二在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金416.31萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金416.31萬(wàn)元。最終，兩者現(xiàn)金凈流量一致。
上述結(jié)果說(shuō)明：在本案例給定的前提條件下，方案二的購(gòu)入價(jià)位1583.69萬(wàn)元正處于價(jià)格臨界點(diǎn)上。某企業(yè)無(wú)論選擇甲企業(yè)還是乙企業(yè)，結(jié)果沒(méi)有差異。
三、綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇小規(guī)模納稅人乙更合理
除了稅收、凈現(xiàn)金流的因素外，我們還應(yīng)該考慮另一個(gè)重要因素。我們都知道貨幣是有價(jià)值的，今年的一元錢同五年前的一元錢價(jià)值是不一樣的，因?yàn)樨泿刨Y金經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資與再投資，貨幣的總金額會(huì)有所增加。方案一在采購(gòu)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案二多708.80(2340-1631.20)萬(wàn)元，選擇從乙企業(yè)處采購(gòu)的話，相當(dāng)于增加了企業(yè)用以投資所需要的流動(dòng)資金，并且這種流動(dòng)資金是在籌資成本、使用費(fèi)用沒(méi)有增加的前提下。從這個(gè)角度來(lái)看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開(kāi)支、有利于某企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。
此處，需要提醒某企業(yè)，如果選擇從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原材料的話，需要保證取得的發(fā)票是合規(guī)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是能抵扣的。例如某企業(yè)采購(gòu)時(shí)，小規(guī)模納稅人乙提供的增值稅發(fā)票是第三方開(kāi)具的不合規(guī)票據(jù)，此時(shí)案例中的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)需要重新計(jì)算，企業(yè)將會(huì)重新做選擇。另外，企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，某企業(yè)也應(yīng)該在選擇小規(guī)模納稅人的時(shí)候，于采購(gòu)前與乙企業(yè)約定好由乙到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
通過(guò)上面某企業(yè)的案例我們可以得出一個(gè)結(jié)論，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常納稅管理時(shí)要用發(fā)展的眼光，要為企業(yè)創(chuàng)造綜合效益，如果僅僅從某一方面或者眼前利益考慮，很難評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的好壞，甚至得出不合理的決策。只有從綜合效益指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，才能保證得出正確的有利于企業(yè)整體利益的納稅管理決策。
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