QQ登錄
微博登錄
微信登錄
一個生產(chǎn)企業(yè)，有內(nèi)銷也有外銷的時候，內(nèi)銷會存在“應(yīng)納稅額”，外銷會存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說會同時存在：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)納稅額（內(nèi)銷的），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅（出口的）。為了減化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。
由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計算城建稅的依據(jù)，所以這個“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計稅依據(jù)，不能因?yàn)檎鞴芊绞降母淖儯ê喕掷m(xù)）而減少城建稅的計數(shù)基數(shù)。
免抵稅額沒有實(shí)際意義，在會計處理上只為平衡會計分錄。
當(dāng)期免抵稅額，是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅。
舉個例子，假如企業(yè)對內(nèi)銷和出口分開核算。
本期內(nèi)銷的銷售額＝500萬元，為內(nèi)銷而購進(jìn)的貨物＝400萬元
為外銷而購進(jìn)的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。退稅率為13％
假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅＝500*0.17-400*0.17＝17（萬元）
外銷的應(yīng)退稅額＝450*0.13＝58.5（萬元 ）
則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，同時收到58.5萬元的退稅款的“錢”。綜合來看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬元
如果按照“免、抵、退”計算
出口不得免征和抵扣的稅額＝450×（17％－13％）＝18（萬元 ）
本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝400*0.17+450*0.17＝144.5（萬元）
本期應(yīng)交的增值稅a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（萬元）
本期“免、抵、退”稅額b＝450×0.13＝58.5 （萬元）
本期應(yīng)交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b
則按照較小的數(shù)41.5萬元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬元退稅款的“錢”
同時本期免抵稅額＝本期“免、抵、退”稅額b58.5－41.5＝17（萬元）
可見這免抵稅額17萬元正是*9種方法計算時的內(nèi)銷應(yīng)交增值稅。
但實(shí)際上，對于企業(yè)來說，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對企業(yè)是沒有太大意義的。這個數(shù)額在財務(wù)上的*5貢獻(xiàn)是平衡賬務(wù)，因?yàn)閷?shí)行“免抵退”政策實(shí)際有三種情況：
A、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)交增值稅，這時免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），這時帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
B、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時：可全部退稅，這時免抵稅額為0，帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)收外匯賬款或其他應(yīng)收款－出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
C、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務(wù)處理為：
借：應(yīng)收出口退稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
通過以上三種情況的分析，可看出如果不計算出“免抵稅額”，在財務(wù)處理時將無法平衡。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
