遼陽賬務實務：所得稅匯繳稅前限額扣除項目調整方式

　　據悉，在企業(yè)所得稅匯繳中，納稅人對“三項費用”、業(yè)務招待費、公益性捐贈等扣除問題把握不準，容易產生涉稅風險，為此下面介紹了所得稅匯繳稅前限額扣除項目調整：

　　“三項費用”

　　“三項費用”，即福利費、工會經費、教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外;企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。上述規(guī)定看出，“三項費用”的計算基數是工資、薪金總額?！镀髽I(yè)所得稅法》明確，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除，而《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據。因此，企業(yè)應準確把握合理工資、薪金的內涵，正確計提“三項費用”。例如，某企業(yè)2010年實現營業(yè)收入6500萬元，實發(fā)工資總額為350萬元。企業(yè)自行歸集的職工福利費46萬元，職工福利費稅前扣除限額=350×14%=49(萬元)，但企業(yè)為員工支付的通信補貼4萬元、交通補貼3萬元未計入職工福利費。為此，當年職工福利費實際發(fā)生額=46+4+3=53(萬元)，多列支福利費=53-49=4(萬元)，應調增應納稅所得額4萬元。

　　業(yè)務招待費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。例，某企業(yè)2010年度實現銷售收入5000萬元，將自產貨物用于市場推廣80萬元，當年發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動有關的業(yè)務招待費50萬元。業(yè)務招待費計算基數=5000+80=5080（萬元），按銷售收入5‰計算，業(yè)務招待費稅前扣除額=5080×5‰=25.4(萬元)；按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額=50×60%=30（萬元），應納稅所得調增額=50-25.4=24.6（萬元）。

　　廣告及業(yè)務宣傳費

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除。超過部分可以結轉到以后年度扣除。《財政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定，自2008年1月1日~2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。例如，某企業(yè)2010年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費420萬元。企業(yè)當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費(2200+300)×15%=375（萬元），應調增企業(yè)所得額=420-375=45（萬元）。如果該企業(yè)為飲料制造類企業(yè)，則當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費(2200+300)×30%=750（萬元），無須調增企業(yè)所得額。

　　公益性捐贈

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈一般有現金捐贈、實物捐贈、現金和實物一并捐贈三種形式?，F金捐贈按照不超過會計利潤總額的12%扣除。實物捐贈則還涉及增值稅的處理，如果捐贈自產貨物視同銷售處理，捐贈購買貨物作進項轉出處理。例如，2010年11月，某公司將50臺電腦通過當地教委捐贈給學校用于農村義務教育，電腦售價3400元/臺，該公司2010年實現會計利潤100萬元（假設無其他納稅調整事項）。公司實際捐贈額=50×3400=17（萬元），當年捐贈準予扣除的限額=100×12%=12（萬元），應調增應稅所得額=17-12=5（萬元）。

　　傭金及手續(xù)費

　　《財政部、國家稅務總局關于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號)規(guī)定，財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算扣除，人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算扣除，其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算扣除，超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調增處理。例如，某縣人保公司2010年保費收入7000萬元，當年退保金額300萬元，公司支付的傭金及手續(xù)費860萬元。按照稅法規(guī)定可支付的傭金計手續(xù)費=(7000-300)×10%=670(萬元)，應調增應稅所得額=860-670=190(萬元)。

 　　　　

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