高頓網(wǎng)校友情提示,*7賀州高級(jí)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容外幣交易的會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下:  在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:
  外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
  以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等),采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理,計(jì)入當(dāng)期損益。
  在處理上,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面:
  *9,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定,企業(yè)的匯兌收益,應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入,作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
  第二,根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定,企業(yè)在貨幣交易生的匯兌損失,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這些交易活動(dòng)包括:企業(yè)買(mǎi)人或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù),通常情況下指以外幣買(mǎi)賣(mài)商品,或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同,如以人民幣為記賬本位幣的居民企業(yè)向國(guó)外出El商品,以美元結(jié)算貨款;借入或者借出外幣資金,如企業(yè)借入記賬本位幣以外的貨幣表示的資金、發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券;其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。在這些交易活動(dòng)中,由于交易發(fā)生與確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率變化。將會(huì)產(chǎn)生匯率差,可能產(chǎn)生的匯兌損失允許在稅前扣除。
  第三,根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定,納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債??赡苁且杂涃~本位幣以外的貨幣計(jì)量的,在納稅年度終了時(shí),需要按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)為標(biāo)準(zhǔn),折算為人民幣計(jì)算納稅,此時(shí)期末即期人民幣匯率中間價(jià),若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時(shí),就可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的正常的、必要的支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。
  但稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除,外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失沒(méi)有規(guī)定允許在稅前扣除,應(yīng)作納稅調(diào)整。
  第四,根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定,已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失,不允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失,如果已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的話,那么這部分匯兌損失可以通過(guò)資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)等方式予以稅前扣除,假如直接作為匯兌損失在稅前扣除。就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則;如果發(fā)生的匯兌損失,是由向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的,這部分損失應(yīng)所有者負(fù)擔(dān),屬于稅后利潤(rùn)分配問(wèn)題,故不允許在稅前扣除。
     
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