高頓網(wǎng)校友情提示，*7沂州高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容固定資產(chǎn)核算中的稅收籌劃總結(jié)如下：
　　企業(yè)納稅籌劃的目的就是使企業(yè)節(jié)稅和避稅，此項(xiàng)工作貫穿企業(yè)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，本文現(xiàn)就固定資產(chǎn)核算領(lǐng)域里的稅收籌劃作一下探討。
　　一、從固定資產(chǎn)原值的形成上籌劃
　　目前《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號(hào)）中對(duì)借款費(fèi)用的稅前列支進(jìn)行了規(guī)范。該辦法規(guī)定：納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。
　　企業(yè)根據(jù)情況來籌劃借款名目。如果企業(yè)處于免稅期，應(yīng)多考慮長期資產(chǎn)貸款，使借款利息支出形成固定資產(chǎn)原值，以盡可能的多實(shí)現(xiàn)利潤，；如果企業(yè)處于非免稅期，應(yīng)多以流動(dòng)資金貸款的名譽(yù)借款，盡可能的減少固定資產(chǎn)原值，甚至基建、改造和生產(chǎn)共用的材料，在基建和改造工程領(lǐng)用時(shí)，盡量由生產(chǎn)車間的領(lǐng)料員辦理領(lǐng)料手續(xù)，以*5限度的減少固定資產(chǎn)原值，增大生產(chǎn)成本，減少利潤，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。
　　二、固定資產(chǎn)改良化整為零
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號(hào)）中對(duì)固定資產(chǎn)修理支出做了這樣的規(guī)定：即一次修理費(fèi)支出占固定資產(chǎn)原值20%以上時(shí)，一般確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出，而改良支出不允許進(jìn)費(fèi)用，而是形成固定資產(chǎn)原值，如果作修理費(fèi)進(jìn)了當(dāng)期成本，則在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。此種政策下，企業(yè)盈利水平較高時(shí)，如果發(fā)生固定資產(chǎn)改良時(shí)，注意修理支出不要超過固定資產(chǎn)原值的20％，修理支出確實(shí)超過固定資產(chǎn)原值的20％，可分次開發(fā)票或分次修理。
　　三、減少固定資產(chǎn)分類
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》辦法規(guī)定，除房屋、建筑物外未使用的、不需用的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。在企業(yè)營利能力比較好的情況下，建議企業(yè)不要把未使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)核算；稅務(wù)稽查時(shí)，也無法分清，只能確認(rèn)所有的固定資產(chǎn)都使用。這樣多提了折舊，擴(kuò)大了成本，減少了利潤，也就少規(guī)避了部分企業(yè)所得稅。
　　四、未按時(shí)入帳的固定資產(chǎn)，如何補(bǔ)提折舊。
　　稅收政策規(guī)定：以前年度的經(jīng)營性費(fèi)用，不準(zhǔn)列入當(dāng)期損益。而實(shí)際工作有很多情況使固定資產(chǎn)不能及時(shí)入帳，導(dǎo)致固定資產(chǎn)跨年度少提折舊補(bǔ)提后不能稅前扣除。使企業(yè)蒙受損失。針對(duì)這種情況，建議企業(yè)采用兩種方法挽回?fù)p失。
　　1、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，申報(bào)損失。這種方法是待固定資產(chǎn)到達(dá)使用壽命時(shí)，按晚入帳時(shí)間的長短確定提前報(bào)廢的損失金額，辦理固定資產(chǎn)永久性損失提前報(bào)廢手續(xù)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)后，少提的折舊就在稅前得到了扣除。
　　2、企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)以后，不辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，不在帳面核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)，繼續(xù)計(jì)提折舊。也就是說，固定資產(chǎn)入帳時(shí)，雖然已使用了很長時(shí)間，但企業(yè)仍作為全新固定資產(chǎn)核算。這樣做能夠在固定資產(chǎn)實(shí)際報(bào)廢后延長計(jì)提折舊的時(shí)間，補(bǔ)償少提的折舊。避免企業(yè)損失。
　　上述辦法中有的看起來牽強(qiáng)，但實(shí)際實(shí)際工作中，稅收籌劃方案多數(shù)都是擦邊球。籌劃過程的實(shí)質(zhì)就是使不符合稅收政策的事實(shí)籌劃成符合稅收政策的形式的過程。上述觀點(diǎn)如有不妥，敬請(qǐng)各位同仁指教。
 　　　　
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