高頓網(wǎng)校友情提示,*7宜春高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容三項費用的提取與稅務(wù)調(diào)整的差異分析總結(jié)如下:
 ?。ㄒ唬嬏幚?ldquo;三項費用”,是指職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費?,F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別按照企業(yè)職工工資總額的2%、14%和1.5%提取。
  1.職工工會經(jīng)費,是指按照職工工資總額的2%計提撥交給工會的經(jīng)費;
  2.職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費的開支范圍主要應(yīng)注意下列內(nèi)容:
 ?。?)公務(wù)費,包括教職員的辦公室、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。
 ?。?)業(yè)務(wù)費,包括教師教學(xué)實際和購置講義、資料等費用。
 ?。?)兼課酬金,是指聘請兼職教師的兼職酬金。
 ?。?)學(xué)習(xí)研究費,指學(xué)員在單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究,以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用。
 ?。?)設(shè)備購置費,主要指購置一般器具、儀器、圖書等費用。
 ?。?)委托外單位代培經(jīng)費,指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?;蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn),按國家規(guī)定應(yīng)支付進(jìn)修培訓(xùn)費。
  (7)其它經(jīng)費開支,是指其它零星開支。
  3.職工福利費,是指納稅人按規(guī)定提取一部分基金,專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費主要用職工的醫(yī)藥費(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費),醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費,職工生活困難補(bǔ)助,職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資,以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”和“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”科目核算“三項費用”。會計實務(wù)中,為保證職工福利費與應(yīng)付工資總額的配比,對企業(yè)福利部門人員應(yīng)計提的福利費不計入“應(yīng)付福利費”借方,而改在“管理費用”科目核算。賬務(wù)處理如下:
 ?。?)提取福利費:
  借:生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用等.
  貸:應(yīng)付福利費.
  (2)支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等:
  借:應(yīng)付福利費.
  貸:銀行存款應(yīng)付工資.
  (3)外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金:
  借:利潤分配——提取職工獎勵及福利基金.
  貸:應(yīng)付福利費.
  按規(guī)定支用:
  借:應(yīng)付福利費.
  貸:銀行存款等.
 ?。?)提取工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費:
  借:管理費用.
  貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費.
  其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費.
 ?。ǘ┎町惙治觥镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定,納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
  按照國稅發(fā)(1998)86號文件的規(guī)定,工掛企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,其實際發(fā)放的工資(不超過提取數(shù),下同)可在稅前扣除,工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按實際發(fā)放工資總額提取在稅前扣除。
  對工會經(jīng)費的扣除,從2000年1月1日起,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》[國稅函(2000)678號]的規(guī)定執(zhí)行。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的,其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
  此外,根據(jù)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》[財稅(2000)25號]的規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)的培訓(xùn)費用,可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
  3.案例分析注冊稅務(wù)師姜某于2001年元月14日,受托審查某公司2000年度企業(yè)所得稅納稅情況,發(fā)現(xiàn)下列問題:
 ?、糯汗?jié)期間,公司慰問部分生活困難的企業(yè)職工,支付補(bǔ)助費3000元。賬務(wù)處理為:
  借:管理費用 3000.
  貸:現(xiàn)金 3000.
 ?、葡蚰掣叩仍盒VЦ侗締挝宦毠さ奈噘M4000元。賬務(wù)處理為:
  借:管理費用——委培費 4000.
  貸:現(xiàn)金 4000.
 ?、?ldquo;其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費”賬戶無借方發(fā)生額。
  ⑷公司平均職工人數(shù)40人,實際提取工資500000元,發(fā)放工資380000元,該省規(guī)定的計稅工資人均扣除限額為960元/月。本期提取職工福利費70000元,工會經(jīng)費10000元,職工教育經(jīng)費7500元。
  要求:
 ?、胖赋錾鲜鰳I(yè)務(wù)存在的問題,并作相關(guān)賬戶調(diào)整;
 ?、朴嬎?ldquo;三項費用”納稅調(diào)整額。
  分析:1.存在問題,并調(diào)賬。
  ⑴職工困難補(bǔ)助,應(yīng)在“職工福利費”科目列支。企業(yè)錯在“管理費用”科目列支,造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下:
  借:應(yīng)付福利費 3000
  貸:以前年度損益調(diào)整 3000
 ?、浦Ц兜穆毠の噘M應(yīng)在“其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費”科目列支,企業(yè)錯在“管理費用”科目列支,造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下:
  借:其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費 4000
  貸:以前年度損益調(diào)整 4000
 ?、瞧髽I(yè)本期未向工會撥繳工會費,本期提取的工會經(jīng)費,不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增所得額7500元,不作調(diào)賬處理。
 ?、仍试S在稅前扣除的職工福利費和教育經(jīng)費,應(yīng)按計稅工資計算扣除。
  計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40×960×12=460800(元),工資提取數(shù)和實發(fā)數(shù)均超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除,多提取的部分調(diào)增所得額。職工福利費和教育經(jīng)費也應(yīng)同時調(diào)增所得額。
  職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=(500000-460800)×14%=5488(元)
  職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=(500000-460800)×1.5%=588(元)
  2.“三項費用”合計調(diào)增所得額=3000+4000+7500+5488+588=20576(元)
  注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)上述結(jié)果,結(jié)合其他納稅項目的調(diào)整,計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,同時將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“以前年度損益調(diào)整”科目無余額。
     
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