臨汾會計(jì)實(shí)務(wù)知識：合理確定報(bào)批項(xiàng)目準(zhǔn)確申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失

　　每年的10月份至次年的1月中旬是企業(yè)集中申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的時(shí)間。由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)間上有所差異，筆者在此提醒企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間和報(bào)批程序以及其他需注意的地方，做到及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)。

　　《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第〔2005〕13號）（以下簡稱《管理辦法》）是目前財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的主要文件依據(jù)，該文件*9次規(guī)定了預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失可以稅前扣除，*9次規(guī)定了與應(yīng)稅收入有關(guān)的擔(dān)保損失可以稅前列支。同時(shí)，該《辦法》也規(guī)定了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不再實(shí)行層層審批，可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失金額的大小向所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，或直接向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，并且在一個(gè)納稅年度，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。也就是說，企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行整理、集中后一次性報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批有的可以由企業(yè)自行申報(bào)扣除，有的需要通過中介機(jī)構(gòu)出具鑒證證明申報(bào)扣除。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的當(dāng)期可以自行申報(bào)扣除而不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失有三項(xiàng)：企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

　　對于企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。其中，可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。如果企業(yè)未由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證，可將固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額確定為賬面余額的5%，存貨為賬面價(jià)值的1%。

　　企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)出具中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告。

　　企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失需由中介機(jī)構(gòu)出具鑒證證明的有以下幾項(xiàng)。

　　1．企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失如債務(wù)人尚未清算，由中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，主要有：債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　2．對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，由中介機(jī)構(gòu)出具技術(shù)鑒定證明；對報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，如單項(xiàng)或批量金額較大，可由有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具技術(shù)鑒定證明。

　　3．如單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　4．企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，可由專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明。

　　財(cái)產(chǎn)損失可分為七大類，其中包括：貨幣資產(chǎn)的損失，非貨幣資產(chǎn)損失，資產(chǎn)永久損失，評估損失，其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，出售公有住房損失，金融資產(chǎn)損失（呆賬）。

　　筆者對《管理辦法》的應(yīng)用過程中需要與其他相關(guān)文件配套使用的情況進(jìn)行了歸納、整理，共涉及11個(gè)文件，納稅人需認(rèn)真理解使用。

　　1．與《管理辦法》第七條金融企業(yè)的呆賬損失部分相對應(yīng)的文件為《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年第4號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知》（國稅發(fā)〔2003〕73號）。需經(jīng)國家稅務(wù)總局審批的金融企業(yè)呆賬損失，按以下程序申請審批：

　　國務(wù)院決定的事項(xiàng)、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理出的跨省區(qū)的呆賬損失，由金融企業(yè)直接向國家稅務(wù)總局申請審批；其他情形由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后層報(bào)國家稅務(wù)總局審批。

　　2．與《管理辦法》第二十條企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失相對應(yīng)的文件為《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十七條。

　　3．與《管理辦法》第二十二條，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的往來賬款發(fā)生的損失相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕945號）：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

　　4．與《管理辦法》第二十三條，企業(yè)存貨發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的損失相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕579號）：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

　　5．與《管理辦法》第二十七條，固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、等相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕39號）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企〔2000〕295號）。

　　6．與《管理辦法》第三十五條、第三十六條、第三十七條，涉及企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的損失相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）。

　　7．與《管理辦法》第三十八條，投資出現(xiàn)的損失的情形相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

　　企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8．與《管理辦法》第四十三條涉及企業(yè)因國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資發(fā)生的損失、企業(yè)改組發(fā)生的損失，相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第六號）。

　　9．與《管理辦法》第四十六條，除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除，此內(nèi)容相對應(yīng)的文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕579號）：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。

　　綜上，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，合理確定需要報(bào)批和不需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失范圍，企業(yè)正常銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，正常損耗，正常清理報(bào)廢發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，一律不再需要審批。需要審批的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)可以按規(guī)定的時(shí)間和范圍報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。

 　　　　

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