高頓網(wǎng)校友情提示，*7賀州會計實務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容新會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的特點如下總結(jié)如下：
　　一、成本法和權(quán)益法的范圍發(fā)生重大變化：成本法核算包括兩個方面，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是非共同控制、非重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。權(quán)益法核算包括投資企業(yè)能對被投資單位具有共同控制、重大影響。
　　出現(xiàn)的一個重大的變化，舊準(zhǔn)則中投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資是采用權(quán)益法核算，而目前新準(zhǔn)則變更采用成本法核算，這一點也許是讓很多人感到納悶了，對共同控制和重大影響的企業(yè)都能采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但是對具有控制的被投資企業(yè)且只能采用成本核算。在這里我想可能是財政部更多的考慮到的是具有控制關(guān)系的母子公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系，母子公司之間的控制關(guān)系，導(dǎo)致投資企業(yè)被被投資單位的長期投資不存在清晰的可辨認(rèn)的公允價值（這個在該項準(zhǔn)則中也多次出現(xiàn)提到可辨認(rèn)的公允價值這個概念）。
　　出現(xiàn)的另一個變化是成本法和權(quán)益法出現(xiàn)了一個歸納到的一方面，即非共同控制、非重大影響但是在活躍市場中有報價，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資，在新準(zhǔn)則中是沒有規(guī)范到，是不是該準(zhǔn)則就認(rèn)為這種行為不認(rèn)可為長期股權(quán)投資，只能作為短期投資核算，因為它在活躍市場中有報價，隨時可以套現(xiàn)退出，也不會由于拋售股票的數(shù)量太大而影響套現(xiàn)價格（因為他沒有無法對投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響）。按照這種理解，我覺得在投資企業(yè)投資的企業(yè)當(dāng)中，如果能夠控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的董事席位，那么需要采用成本進(jìn)行核算；如果控制的董事的席位不能超過半數(shù)，需要采用權(quán)益法進(jìn)行核算；如果投資企業(yè)沒有控制該公司的任何董事且投資的公司為非上市公司，應(yīng)采用成本法核算；如果投資密友控制被投資企業(yè)的任何董事且投資的公司為上市公司，應(yīng)作為短期投資進(jìn)行核算。
　　二、權(quán)益法核算中的投資成本不再以被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)為依據(jù)，而已可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價值為依據(jù)。在舊準(zhǔn)則中，投資成本是以被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)為依據(jù)，而新準(zhǔn)則不在以凈資產(chǎn)為依據(jù)，估計財政部考慮到更多是被投資企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值可能被低估，比如被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、品牌價值、上市殼資源、無形商榮譽等，事實上現(xiàn)在一些企業(yè)的并購很大程度也是考慮到企業(yè)的無形資產(chǎn)的價值，因而把凈資產(chǎn)作為計價投資成本不合事宜。
　　三、權(quán)益法核算中的股權(quán)投資差額的處理，舊準(zhǔn)則將投資差額不做損益處理，作為資本公積或者分期攤?cè)氤杀?，而新?zhǔn)則將投資差額長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
　　四、增加了同一控制方企業(yè)合并的長期股權(quán)投資。以前舊準(zhǔn)則沒有一般是專門規(guī)定，而是在債務(wù)重組、非貨幣性交易中零星的規(guī)定，原則是以換取長期股權(quán)投資而放棄本企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值為依據(jù)（后面視情況進(jìn)行權(quán)益法和成本進(jìn)行核算）。新準(zhǔn)則中，則是以投資企業(yè)的權(quán)益的賬面價值為依據(jù)，差額部分先后調(diào)整資本公積和留存收益，當(dāng)然也是不確認(rèn)收益。
　　舉例,費了N天時間:
　　一、成本法
　　1、同一控制下的企業(yè)合并時取得的長期股權(quán)投資
　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　例1：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。
　　則該初始投資成本=2000×60%=1200萬元。該成本與貨幣資金1000萬元的差額200萬元計入資本公積。會計處理為：
　　借：長期股權(quán)投資 12000000
　　貸：銀行存款 10000000
　　資本公積 2000000
　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　例2：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。
　　則該投資的初始投資成本=2000×60%=1200萬元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后在調(diào)整未分配利潤20萬元。會計處理為：
　　借：長期股權(quán)投資 12000000
　　資本公積 1800000
　　盈余公積 1000000
　　未分配利潤 2000000
　　貸：股本 15000000
　　2、非同一控制下的企業(yè)合并時取得長期股權(quán)投資
　　(1)*9步，確定合并成本：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值的差額，計入當(dāng)其損益。
　　例3：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已提折舊400萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。
　　則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值1250萬元，該成本與固定資產(chǎn)的賬面價值1050萬元(1500萬元-50萬元-400萬元)的差額200萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入，會計處理為：
　　借：長期股權(quán)投資 12500000
　　累計折舊 4000000
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000
　　貸：固定資產(chǎn) 15000000
　　營業(yè)外收入 2000000
　　（2）第二步，確認(rèn)商譽或者損益
　　在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽，投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)其損益。
　　例4：丙公司以一臺設(shè)備換取丁公司60%的股份(丙和丁為非同一控制)，換出設(shè)備賬面價值為300萬元，公允價值250萬元。假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400萬元。則：按原準(zhǔn)則做法，丙公司對丁公司的初始投資成本為300萬元；按新準(zhǔn)則規(guī)定，丙公司對丁公司的初始投資成本為250萬元，換出資產(chǎn)公允價值250萬元與其賬面價值300萬元之間的差額50萬元，計入當(dāng)期損益，反映在營業(yè)外支出中。同時，投資方對初始投資成本250萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額240萬元的差額10萬元，確認(rèn)為商譽。調(diào)整后的新的投資成本為240萬元。
　　二、權(quán)益法
　　1、舊準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來判斷是否該計入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額相比較。
　　例1：甲公司于2000年3月1日通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行:)并取得乙公司有表決權(quán)的股份20%，對乙公司具有重大影響。甲公司準(zhǔn)備長期持有該股份。該股面值為每股1元，市場價格為每股3元，甲公司支付相關(guān)費用20萬，同日，乙公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為9150萬元。
　　該股票的公允價值為2400萬元，加上相關(guān)費用，獲取投資的總成本為2420萬元。而乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價值為9150×20%=1830萬元，其差額590萬元，應(yīng)確認(rèn)為商譽。會計處理如下：
　　借： 長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本) 1830
　　商譽 590
　　貸：股本 800
　　資本公積 1600
　　銀行存款 20
　　例2：假設(shè)所發(fā)行的股票的市場價格為每股2元，其他資料與上例一樣。
　　該股票的公允價值為1600萬元，再加上相關(guān)費用20萬元，獲得投資的總成本為1620萬元，比所獲份額公允價值1830萬元低210萬元，該差額應(yīng)直接計入當(dāng)期投資收益。會計處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本) 1830
　　貸：股本 800
　　資本公積 800
　　銀行存款 20
　　投資收益 210
　　即：長期股權(quán)投資的初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，也不單獨確認(rèn)差額。
　　長期股權(quán)投資的初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
　　2、采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽的，在計提減值準(zhǔn)備時首先要調(diào)整商譽的價值，商譽價值減為零后在計提減值準(zhǔn)備
　　例：2005年12月31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股本的20%，該長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元，在取得該項投資時，甲公司確認(rèn)了200萬元的商譽，根據(jù)相關(guān)資料分析得知，該長期股權(quán)投資目前的可收回金額為2480萬元。
　　則根據(jù)以上資料分析得知，該項投資發(fā)生減值損失520萬元，沖減初始投子時的商譽200萬元，企業(yè)還需計提減值準(zhǔn)備320萬元。分錄如下：
　　借：投資收益 520
　　貸：商譽 200
　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 320
　　3、投資賬面價值的調(diào)整。
　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。這一處理原則與舊準(zhǔn)則相同。
　　除非投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，否則被投資單位發(fā)生虧損的處理與原準(zhǔn)則也基本相同，即：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
　　企業(yè)持有的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
　　例：某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200 萬元，賬面價值為600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬元。
　　思路：
　　一、成本法下：2007年1月1日,A以材料對B投資(非同一控制),占60%股權(quán),材料帳面價500,公允價600,B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1100.
　　1、合并成本=公允價600+直接費用=600*1.17=702
　　2、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=公允價600-帳面價500=100
　　3、商譽=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分額=702-1100*0.60=42
　　如果B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500，則3為損益=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分額=702-1500*0.60=-198
　　二、權(quán)益下
　　2007年1月1日,A以材料對B投資，占30%股權(quán),材料帳面價500,公允價600,B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1100.
　　初始成本的確定實際與“一”的情況方法相同。
 　　　　
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