云浮會計實務(wù)知識：新會計準則與原會計準則的比較

　　2006年2月15日，中華人民共和國財政部在北京發(fā)布了39項企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)和48項審計準則。會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)施行。
　　新會計準則的實施，有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟體制，有利于提高對外開放水平，有利于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于解決中國市場經(jīng)濟地位和反傾銷問題，有利于金融改革和化解金融風(fēng)險問題，有利于提高中國企業(yè)的形象。
　　為便于學(xué)習(xí)理解和實施新會計準則，本文對16項修訂后發(fā)布的具體準則與修訂前的原會計準則做了對比。
　　新準則是對原準則的繼承、發(fā)展和完善，大部分規(guī)定與原準則相同。拋開體例和文字表述等形式上的差異，兩者的主要差異(并非全部差異)如下：

　　1．《企業(yè)會計準則第1號——存貨》
　　①存貨發(fā)出計價
　　原準則：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等
　　新準則：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法
　　②借款費用
　　原準則：不能計入存貨成本
　　新準則：符合條件的可以資本化

　　2．《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》
　?、僖?guī)范的范圍
　　原《投資》準則包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。
　　新準則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，債權(quán)投資和短期股權(quán)投資納入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范。
　?、跈?quán)益法的應(yīng)用范圍
　　原準則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　新準則：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。

　　3．《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》
　　①規(guī)范的范圍：新準則分離出部分固定資產(chǎn)由《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)范。
　?、谛聹蕜t規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。
　?、坌聹蕜t取消了后續(xù)支出的確認原則
　　固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
　　④利息
　　原準則：不考慮購買固定資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；
　　新準則：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。
　?、轀p值：原準則允許轉(zhuǎn)回；新準則不允許轉(zhuǎn)回。
　　⑥新準則增加了至少每年末對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核的規(guī)定。

　　4．《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》
　　①規(guī)范的范圍
　　原準則包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)即商譽；
　　新準則僅包括可辨認無形資產(chǎn)，不包括商譽。商譽由《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范。
　?、谄髽I(yè)內(nèi)部研發(fā)費用
　　原準則：依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用；
　　新準則：研究階段的支出計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)。
　?、劾?br style="padding: 0px; margin: 0px;" />　　原準則：不考慮購買無形資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；
　　新準則：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。
　　④攤銷
　　A、攤銷方法
　　原準則：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在確定的期限內(nèi)分期平均攤銷。
　　新準則：無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
　　B、攤銷年限
　　原準則：攤銷年限為預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定有效年限三者中較短者，如果合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
　　新準則：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
　　C、殘值
　　原準則：無形資產(chǎn)攤銷時不考慮殘值；
　　新準則：考慮殘值。
　　⑤減值：原準則允許轉(zhuǎn)回；新準則不允許轉(zhuǎn)回。
　　⑥新準則增加了至少每年末對壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核的規(guī)定。

　　5．《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》
　?、僖?guī)范的范圍
　　原準則：不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易；
　　新準則：未明確排除企業(yè)合并中的非貨幣性資產(chǎn)交換。
　?、谟媰r
　　原準則：
　　A、企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
　　B、如果發(fā)生補價，支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的，應(yīng)按公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益(公式略)。
　　C、除收到補價方按比例確認一部分收益外，不確認其他利潤或損失。
　　新準則：
　　A、交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；
　　B、交換不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；
　　C、以上兩種情況涉及補價的，直接用補價調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不用象原準則那樣分配補價。

　　6．《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》
　　債務(wù)重組利潤
　　原準則計入資本公積；新準則計入當(dāng)期損益。

　　7．《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》
　?、僖?guī)范的范圍
　　原準則：不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。
　　新準則：建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他相關(guān)會計準則。
　?、谛聹蕜t明確了：
　　A、符合預(yù)計負債確認條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債；
　　B、未來經(jīng)營虧損不能確認為預(yù)計負債。

　　8．《企業(yè)會計準則第14號——收入》
　?、偕唐蜂N售收入計量
　　原準則：收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。
　　新準則：
　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。
　　B、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入金額。
　　C、應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。
　　②提供勞務(wù)收入
　　新準則明確了混合銷售(銷售商品同時提供勞務(wù))時的處理方法：能夠區(qū)分的單獨計量；不能區(qū)分的作為商品銷售處理。

　　9．《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》
　　追加資產(chǎn)的建造
　　原準則：無規(guī)定
　　新準則：滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：A、該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產(chǎn)存在重大差異；B、議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。

　　10．《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》
　?、僖?guī)范的范圍
　　原準則：不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。
　　新準則：與融資租賃有關(guān)的融資費用適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》；房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用適用本準則。
　?、诜腺Y本化條件的資產(chǎn)
　　原準則：固定資產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)商品開發(fā)企業(yè)作為存貨管理的房地產(chǎn)。
　　新準則：需要相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
　?、劢杩钯M用資本化的借款范圍
　　原準則：專門借款
　　新準則：專門借款和一般借款

　　11．《企業(yè)會計準則第21號——租賃》
　　①租賃開始日
　　原準則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付*9筆款項之日。
　　新準則：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
　?、谌谫Y租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價值及未確認融資費用
　　原準則：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。
　　新準則：
　　A、在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。
　　B、取消了“如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。”的規(guī)定。
　?、鄢凶馊巳谫Y租賃初始直接費用
　　原準則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
　　新準則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。
　　④融資租賃承租人應(yīng)收融資租賃款及未確認融資收益
　　原準則：在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。
　　新準則：在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。
　?、菸创_認融資收益/費用D的分攤
　　原準則：
　　A、承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
　　B、出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
　　新準則：
　　A、承租人分攤未確認融資費用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法；
　　B、出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的融資收入。
　?、扌聹蕜t取消了原準則“超過一個租金支付期未收到租金的，應(yīng)當(dāng)停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當(dāng)期收入。”的規(guī)定。

　　12．《企業(yè)會計準則28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》
　?、僮匪菡{(diào)整法
　　新準則增加了“不切實可行”的規(guī)定：確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行處理。
　?、诓铄e更正
　　原準則：
　　A、包括本期差錯和前期差錯；
　　B、前期差錯劃分重大和非重大差錯采用不同的處理方法。
　　新準則：
　　A、僅規(guī)范前期差錯，且不區(qū)分重大和非重大差錯；
　　B、采用追溯重述法改正前期差錯；
　　C、“追溯重述不切實可行”時的處理方法類似于追溯調(diào)整法“不切實可行”的規(guī)定。

　　13．《企業(yè)會計準則29號——資產(chǎn)負債表日后事項》
　　股利或利潤分配
　　原準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利(或分配給投資者的利潤)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示。
　　新準則：資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　14．《企業(yè)會計準則31號——現(xiàn)金流量表》
　　新準則與原準則沒有實質(zhì)上的變化。

　　15．《企業(yè)會計準則32號——中期財務(wù)報告》
　　新準則增加了以下規(guī)定：
　?、倩镜暮拖♂尩拿抗墒找鎽?yīng)當(dāng)在中期利潤表中列報。
　?、谄髽I(yè)在確認、計量和報告各中期財務(wù)報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會計計量與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息。

　　16．《企業(yè)會計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》
　　新準則：
　?、訇P(guān)聯(lián)方關(guān)系擴大到包括
　　A、兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響
　　B、母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員
　　C、受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)
　?、谀缸庸娟P(guān)系披露的層次：母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司
　　③關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易披露，取消金額或比例選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額
　　④強調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。