紅河哈尼族彝族自治州會計(jì)實(shí)務(wù)知識：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損七點(diǎn)注意

　　年底將至，一年的效益如何，是企業(yè)將要著手總結(jié)的時(shí)候了。如果企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)了盈利，而前期年度發(fā)生了虧損，不要忘了可以在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。不過，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)在進(jìn)行所得稅彌補(bǔ)虧損時(shí)，有七個(gè)方面值得注意：

　　一、彌補(bǔ)虧損的時(shí)間期限為五年

　　稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

　　如果外資企業(yè)享受定期減免稅收優(yōu)惠是從獲利年度開始計(jì)算的，其開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，*9個(gè)獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

　　二、企業(yè)可以自行彌補(bǔ)虧損，不需要稅務(wù)部門審批

　　按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1997]189號），企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能彌補(bǔ)。自2004年開始，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]082號）取消了這一審核規(guī)定，取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但稅務(wù)機(jī)關(guān)將會著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。

　　三、預(yù)繳稅款時(shí)可以直接彌補(bǔ)虧損

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅法（國稅發(fā)[2004]082號）規(guī)定，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。

　　四、企業(yè)改制重組后可以延續(xù)彌補(bǔ)虧損

　　為了鼓勵(lì)一些企業(yè)改制重組，稅收政策對一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來的虧損，可以由改制后的企業(yè)彌補(bǔ)。

　　在內(nèi)資企業(yè)所得稅政策上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，企業(yè)免稅合并時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）。

　　該文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)免稅分立中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]60號）規(guī)定，外國投資者按照有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)股東的股權(quán)，或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。對變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]071號）規(guī)定，在企業(yè)合并中，凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)。

　　文件規(guī)定，企業(yè)不論采取何種方式分立，如不須經(jīng)清算程序，且分立前企業(yè)的股東繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東，分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼，凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。對于股權(quán)重組的企業(yè)，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可以在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)（包括商譽(yù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn)），不影響轉(zhuǎn)讓、受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。

　　五、匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補(bǔ)，但境外虧損不能由境內(nèi)企業(yè)彌補(bǔ)

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅法方面，稅法規(guī)定，成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。

　　外國企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2000]152號）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　六、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能彌補(bǔ)虧損

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅法（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]102號）規(guī)定，企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查調(diào)減多報(bào)的年度虧損額后，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)獲利的，應(yīng)確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅或開始計(jì)算定期減免稅期；企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定的多報(bào)的年度虧損額，沖抵其以后年度應(yīng)納稅所得額，造成實(shí)際少繳稅款的，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳少繳的稅款；造成推遲獲利年度及定期減免稅期的，應(yīng)重新計(jì)算獲利年度及定期減免稅期。

　　七、企業(yè)虛報(bào)虧損的要受到處罰

　　企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策都規(guī)定，企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按偷稅處理；企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按規(guī)定處以5萬元以下罰款。

 　　　　

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