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【問題】
我是一名企業(yè)財(cái)務(wù)人員，我所在的企業(yè)為增值稅一般納稅人，近期準(zhǔn)備將2輛從事貨物運(yùn)輸用的卡車轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。其中，一輛是在2009年以前購進(jìn)的，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，另一輛是在2009年年初購進(jìn)的，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)問轉(zhuǎn)讓舊機(jī)動(dòng)車增值稅該如何計(jì)算繳納？機(jī)動(dòng)車屬于特殊商品，要辦理過戶手續(xù)，發(fā)票該如何開具，有沒有什么特殊規(guī)定？
【解答】
企業(yè)銷售使用過的機(jī)動(dòng)車，根據(jù)《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令第2號(hào)），屬于二手車交易，二手車交易根據(jù)購進(jìn)時(shí)間與是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有不同的處理方法。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。
機(jī)動(dòng)車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時(shí)要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)2009年以前購進(jìn)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的卡車應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，2009年年初購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的則按照機(jī)動(dòng)車適用稅率17%征收（詳見財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定）。
關(guān)于2009年以前購進(jìn)卡車按照4%征收率減半征收的計(jì)算方法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。
對(duì)于過戶及發(fā)票等問題，《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。二手 車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場進(jìn)行。進(jìn)行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
所以，上述企業(yè)進(jìn)行的二手車轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車交易市場進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函[2005]693號(hào)）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項(xiàng)時(shí)，必須開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
申請(qǐng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》一般需提供以下資料：買賣雙方身份證復(fù)印件或者機(jī)構(gòu)代碼證書復(fù)印件；《機(jī)動(dòng)車登記證書》復(fù)印件；《機(jī)動(dòng)車行駛證》復(fù)印件；購車的原始發(fā)票或最近一次交易發(fā)票復(fù)印件；國家機(jī)關(guān)、國有事業(yè)單位出售車輛時(shí)應(yīng)持有本單位或者上級(jí)單位出具的資產(chǎn)處置證明；有二手車鑒定評(píng)估資質(zhì)的中介公司提供的二手車鑒定評(píng)估報(bào)告；委托二手車市場代開普通發(fā)票申請(qǐng)；機(jī)動(dòng)車出售方稅務(wù)登記副本復(fù)印件或機(jī)構(gòu)組織代碼證書復(fù)印件；二手車交易買賣合同。
此外，上述企業(yè)在二手車交易時(shí)還需要注意在二手車交易市場或二手車拍賣公司辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費(fèi)。二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)收取的評(píng)估費(fèi)，應(yīng)另外由其開具地方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，且《二手車發(fā)票》價(jià)款中不包括過戶手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)。納稅人在增值稅計(jì)算繳納時(shí)不能扣減手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)的，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《二手車發(fā)票》中的價(jià)款直接計(jì)算。
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