高頓網(wǎng)校友情提示，*7宣城會計實務(wù)匯總相關(guān)內(nèi)容進項稅可否抵扣 關(guān)鍵看合作方式總結(jié)如下：
　　甲企業(yè)主要從事機械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時也出于管理的需要，防止核心專利技術(shù)泄密，該企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設(shè)計制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。
　　2009年10月，甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，成本5200萬元，取得進項稅金800萬元，其中購進模具10套，采購成本500萬元，取得進項稅金85萬元。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。現(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務(wù)合作方式：*9，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費；第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設(shè)備的價值，不收取模具租賃費。
　　現(xiàn)對上述兩種合作方式分析如下：
　　方式一
　　甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè) 假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費為900萬元，模具單位租賃費450元/件，收取模具的租金為225萬元。
　　甲企業(yè)應(yīng)納稅費
　　1.營業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬元）。
　　2.增值稅：6000×17%－（800－85）＝305（萬元）。
　　3.城市維護建設(shè)稅、教育費附加：（11.25＋305）×（5%＋4%）＝28.46（萬元）。
　　應(yīng)納稅合計344.71萬元。
　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，《條例》第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。第五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。模具的出租業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。
　　方式二
　　甲企業(yè)采取在加工勞務(wù)中剔除使用設(shè)備的價值假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費勞務(wù)中作扣除項處理，扣除模具租賃費后，某部件的單位勞務(wù)費為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費為675萬元。
　　甲企業(yè)應(yīng)納稅費
　　1.增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25（萬元）。
　　甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進項稅金可以抵扣。
　　2.城市維護建設(shè)稅、教育費附加：258.25×（5%＋4%）＝23.24（萬元）。
　　應(yīng)納稅合計為281.49萬元。
　　從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進項稅金可否抵扣，業(yè)務(wù)合作的方式是關(guān)鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負擔也不一樣。模具的使用過程是制造某部件的一個加工環(huán)節(jié)，是構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備）的一個成本項目。甲企業(yè)購進的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實際上是甲企業(yè)把應(yīng)該由自己核算的成本項目向乙企業(yè)轉(zhuǎn)移，并將模具的使用價值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務(wù)費中，然后再通過收取模具租賃費的方式收回，無形中增加了模具使用中的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，多繳了稅款344.71－281.49＝63.22（萬元）。
 　　　　
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