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增值稅轉(zhuǎn)型政策自2009年1月1日起實(shí)施以來，一般納稅人構(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號），以文字和附表的形式進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。
實(shí)務(wù)中，對購建固定資產(chǎn)增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
對設(shè)備中“砌體”是否構(gòu)成獨(dú)立建筑物或構(gòu)筑物，是界定能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。本文以被列入《固定資產(chǎn)分類與代碼》07-7的工業(yè)爐窯為例進(jìn)行說明。
通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預(yù)熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設(shè)備，但土建部分最后沒有構(gòu)成獨(dú)立構(gòu)筑物，所以“砌體”耗用材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定是可以抵扣的。
再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設(shè)備，其計(jì)量單位為“套”，是因?yàn)樵撛O(shè)備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡(luò)、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機(jī)、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設(shè)備構(gòu)成。該套裝置在上述設(shè)備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產(chǎn)分類與代碼》27中的煉油化工基本設(shè)備類煉油化工專用設(shè)備中煉油專用設(shè)備——常減壓蒸餾生產(chǎn)設(shè)備。包括在整套設(shè)備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設(shè)備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認(rèn)，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這種界定并不正確。
實(shí)務(wù)中還有一個(gè)問題，建筑物或構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍存在擴(kuò)大現(xiàn)象。
作為建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，之所以不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是因?yàn)槠洳皇侵苯訁⑴c生產(chǎn)的設(shè)備。如財(cái)稅〔2009〕113號文件中所述，給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，主要功能是為建筑物或者構(gòu)筑物創(chuàng)造安全、衛(wèi)生、方便、舒適和優(yōu)美的辦公和生產(chǎn)環(huán)境。
在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，還應(yīng)注意幾個(gè)問題：一是對企業(yè)購建了財(cái)稅〔2009〕113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項(xiàng)作出了特別注明，應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專用設(shè)備”（27-2）類、“煉油化工專用設(shè)備”塔類（27-1-1）、“采油專用設(shè)備”井類（25-1-1）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備中，但按財(cái)稅〔2009〕113號文件規(guī)定也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2009年起實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，旨在實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為了將該項(xiàng)政策落實(shí)到位，稅企雙方對容易發(fā)生不同意見的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)慎重和認(rèn)真分析該項(xiàng)資產(chǎn)的綜合情況，特別是對包括在設(shè)備中的“土建”部分對應(yīng)的增值稅，不能武斷地認(rèn)定為“構(gòu)筑物”，也不能簡單確定一些設(shè)備就是建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，影響正常的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
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