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【問題】
最近，奇正稅務師事務所在對A工程公司2009年企業(yè)所得稅匯算清繳審核時發(fā)現(xiàn)，該公司2006年采購了兩臺施工機械，價值200萬元，在2009年度一次性攤銷完畢，施工機械預計殘值率為5%。
根據(jù)相關(guān)財會制度和稅法規(guī)定，設(shè)備價值一次性攤銷是不對，但前3年的設(shè)備折舊能否在2009年一次性扣除？
【解答】
財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。雖然該文件在《企業(yè)所得稅法》實施后已經(jīng)失效，但可以據(jù)此分析，前3年度的設(shè)備折舊不可以在2009年度扣除。這與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定一致，即企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
那么，企業(yè)會因此利益受損嗎？依據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
國家稅務總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》（國家稅務總局公告2009年第1號）第七條規(guī)定：“對您超過應納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
企業(yè)以前年度應計未計折舊費用，直接導致所屬年度應納稅所得額的增加或者虧損的減少。如果屬于盈利情形，顯然符合上述3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的規(guī)定情形，如何進行納稅處理呢？
以A公司為例，以前年度納稅調(diào)整應遵循權(quán)責發(fā)生制原則，以前年度少計的成本費用，應對應所屬年度，調(diào)整該年度的應納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目，對補繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率在2006年、2007年應為33%，2008年應為25%。涉及納稅申報表填列的事項，可以在2009年度納稅申報表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項下填寫申報，也可以向主管稅務機關(guān)申請退稅。
A公司前3年度涉及企業(yè)所得稅金額為200×（1－5%）×2÷10×33%＋200×（1－5%）÷10×25%＝17.29（萬元）。可以抵繳以后年度應納稅款或向主管稅務機關(guān)申報退稅。
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