高頓網(wǎng)校友情提示，*7云浮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容企業(yè)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算總結(jié)如下：
　　受國(guó)際金融危機(jī)影響，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)出現(xiàn)虧損。一般來說，企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有以下幾種：企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，若次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；若5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；企業(yè)發(fā)生的虧損，也可用盈余公積金彌補(bǔ)。
　　執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度虧損彌補(bǔ)在不同的制度下有不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來說，以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
　　【例】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　400
　　貸：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　【例】接上例假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)60萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用 稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，賬務(wù)處理為：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　60
　　【例】該企業(yè)2007年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30％）萬元，則處理為：
　　1．計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：
　　借：所得稅 　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　　　24
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　貸：所得稅 　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　2．結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　56
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　56
　　3．該企業(yè)2008年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的期末余額為（2002年－400＋2003年至2007年補(bǔ)虧60×5＋2008年稅后補(bǔ)虧56）＝－44（萬元）。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄。
　　【例】該公司2008年期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)賬務(wù)處理為：
　　借：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　44
　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 　　　　　　　　　44
　　借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 　　　　　　　　　44
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　44
　　執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時(shí)遞延彌補(bǔ)虧損5年?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)5年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異，是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。
　　【例】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為：－200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　?。?）2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　40
　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　?。?）2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異16萬元，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　16
　?。?）2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異14萬元，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　14
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　14
　?。?）2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費(fèi)6萬元。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　16
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　10
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　　　　6
 　　　　
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