高頓網校友情提示，*7南寧會計實務技能相關內容彌補虧損的會計處理總結如下：
　　虧損彌補的含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從*9個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。
　　“自行彌補”是指：納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。
　　稅法中的虧損和財務會計中的虧損是不同的。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出；企業(yè)所得稅法中所稱虧損，是指依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。下面從會計角度對虧損的處理作一介紹，以期正確彌補企業(yè)虧損。
　　我國會計準則實現了國際趨同，同時新《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》并存，提倡企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，本文將從這兩個方面對虧損彌補的會計處理問題進行闡述。
　　一、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)虧損彌補的會計處理
　　企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：一是可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補；二是當5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補；三是可以用盈余公積金彌補。
　　以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業(yè)實現的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；二者所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。
　　【例】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了時，企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損。則會計處理為：
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　4 000 000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　【例】接上例，假設該企業(yè)2003年至2007年每年實現稅前利潤60萬元，根據制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，會計處理為：
　　借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　600 000
　　【例】該企業(yè)2007年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進行彌補。假設該企業(yè)2008年實現稅前利潤80萬元，根據制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％，企業(yè)沒有其他納稅調整事項，其應納稅所得額為80萬元，當年應繳納的所得稅為24（80×30％）萬元，則處理為：
　　1.計算應繳納所得稅：
　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　　240 000
　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　240 000
　　同時
　　借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　240 000
　　貸：企業(yè)所得稅 　　　　　　　　　　　　　 240 000
　　2.結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
　　借：本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　 560 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　560 000
　　3.該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為44萬元（-400+60×5+56）。當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時，就應編制專門的會計處理分錄。
　　【例】接上例該公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會提議，并經股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時會計處理為：
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　440 000
　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　　　　　440 000
　　借：利潤分配——盈余公積補虧　　　　　　　440 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　440 000
　　二、執(zhí)行新會計準則的企業(yè)虧損彌補的會計處理
　　我國現行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補虧損5年?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。企業(yè)應當對5年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應確認。
　　【例】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應稅收益分別為：-200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設無其他暫時性差異。其中，2005年產生的40萬元虧損，經綜合判斷能在5年內轉回，確認可抵扣暫時性差異，即確認遞延所得稅資產。
　　1.2005年企業(yè)應稅收益為虧損200萬元，產生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認遞延所得稅資產40萬元，會計處理為：
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　400 000
　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　400 000
　　2.2006年企業(yè)應稅收益為盈利80萬元，轉回暫時性差異16萬元，會計處理為：
　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　160 000
　　貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　160 000
　　3.2007年企業(yè)應稅收益為盈利70萬元，轉回暫時性差異14萬元，會計處理為：
　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　140 000
　　貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　 140 000
　　4.2008年企業(yè)應稅收益為盈利80萬元，可轉回暫時性差異10萬元，確認本年度應交稅費6萬元。會計處理為：
　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　 160 000
　　貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　 100 000
　　應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　60 000
 　　　　
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