高頓網(wǎng)校友情提示，*7固原會計實務技能相關(guān)內(nèi)容會計實務考試輔導企業(yè)分立分出的虧損怎樣做賬總結(jié)如下：
　　問：我公司2004年剝離一部分資產(chǎn)成立乙公司，公司分立前累計虧損1500萬元，擁有資產(chǎn)2400萬元，負債1800萬元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）600萬元。分立時，我公司將資產(chǎn)的1／3分給乙公司，公司保留資產(chǎn)1600萬元，并繼續(xù)承擔原公司全部負債1800萬元；乙公司分得資產(chǎn)800萬元，不分擔原公司外債。后雙方經(jīng)協(xié)商同意，分出原公司累計虧損中的600萬元給乙公司承擔，我公司對分出的虧損作了如下賬務處理：
　　借：應收賬款　　6000000
　　貸：利潤分配　　6000000
　　2004年底，乙公司經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，債務清償率為零。于是，我公司對乙公司的應收賬款600萬元就成了死賬。請問，我公司分立賬務處理是否正確？這600萬元可否作為我公司的壞賬損失，向稅務部門申請在稅前扣除？
　　答：你公司分立時的賬務處理是錯誤的。按照規(guī)定，分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)的法律行為。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的債權(quán)和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。盡管乙公司屬你公司分立產(chǎn)生，但你公司與乙公司仍然屬于兩個不同的法人主體，各自擁有自己的利益。企業(yè)分立中分離出去的資產(chǎn)要么為原企業(yè)或股東換得新企業(yè)的股權(quán)（投資），要么換得現(xiàn)金或其他財產(chǎn)。
　　你公司分離資產(chǎn)800萬元，并將乙公司同意承擔的600萬元虧損作為應收款項處理，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］119號）文件規(guī)定，被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因此，稅收上應視同你公司將800萬元資產(chǎn)作價600萬元進行轉(zhuǎn)讓處理。同樣，如果你公司與乙公司協(xié)議由乙公司承擔原公司部分債務的話，也視同你公司獲得了分出債務這部分金額的經(jīng)濟利益。
　　根據(jù)以上規(guī)定和分析，如果800萬元資產(chǎn)的公允價值為600萬元，則你公司的賬務處理應該為：
　　借：應收賬款　　6000000
　　營業(yè)外支出　　2000000
　　貸：資產(chǎn)類科目　　8000000
　　稅收上確認200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，但是應該將600萬元轉(zhuǎn)讓收入計入當期應納稅所得額。這樣，2004年底，乙公司經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，你公司對乙公司的應收賬款600萬元成了死賬后，這600萬元可以作為你公司的壞賬損失，經(jīng)稅務部門審核批準后，在稅前扣除。如果你公司分離800萬元資產(chǎn)是換得由乙公司承擔600萬元債務，且資產(chǎn)的公允價值也為600萬元，則你公司的賬務處理應該為：
　　借：應付賬款　　6000000
　　營業(yè)外支出　　2000000
　　貸：資產(chǎn)類科目　　8000000
　　公司稅務處理同上。
 　　　　
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