渭南會計實務技能：會計實務考試輔導銷售退回的發(fā)票的帳務處理（一）

　　根據(jù)國稅函［2003］962號文件規(guī)定： 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的當月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記帳聯(lián)作帳務處理，可對原藍字專用發(fā)票進行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記帳聯(lián)作帳務處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

　　以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前發(fā)生的銷售退回業(yè)務，應作為資產負債表日后事項，采用追溯調整法進行會計處理，并考慮企業(yè)所得稅應付稅款法和納稅影響會計法的會計處理，同時調整報告年度會計報表有關項目的數(shù)字及來年的資產負債表的年初數(shù)。

　　例如：A企業(yè)于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價款200000元，增值稅34000元，銷售成本165000元，銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業(yè)于編制資產負債表時將該公司的應收賬款及按應收賬款余額的5％計提的壞賬準備已列示。A企業(yè)2005年2月14日（2004年年報尚未報出）收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設A企業(yè)所得稅稅率為33％，分別采用應付稅款法和納稅影響會計法核算，盈余公積的提取比例為15％。有關會計處理如下：

　　假定采用應付稅款法核算

　?、僬{整銷售收入

　　借：以前年度損益調整　200000

　　貸：應收賬款——B公司　234000

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000（紅字）

　　②調整計提的壞賬準備

　　借：壞賬準備　11700

　　貸：以前年度損益調整　11700

　?、壅{整銷售成本

　　借：庫存商品　165000

　　貸：以前年度損益調整　165000

　?、苷{整應交所得稅＝（200000－165000－11700）×33％＝7689

　　借：應交稅金——應交所得稅　7689

　　貸：以前年度損益調整　7689

　?、輰?ldquo;以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”科目

　　借：利潤分配——未分配利潤　15611（200000－165000－11700－7689）

　　貸：以前年度損益調整　15611

　?、拚{整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積　2341.65（15611×15％）

　　貸：利潤分配——未分配利潤　2341.65

　?、哒{整報告年度會計報表有關項目的數(shù)字

　　⑧A企業(yè)2005年的資產負債表的年初數(shù)應按調整后的⑦數(shù)字填列。

　　假定采用納稅影響會計法核算，①、②和③的會計處理同前，④因計提的壞賬準備屬發(fā)生的可抵減的時間性差異，所影響的所得稅額3861元（11700×33％）計入“遞延稅款”借方，因此調整的應交所得稅＝（200000－165000）×33％＝11550元，所得稅7689元（11550－3861）。

　　借：應交稅金——應交所得稅　11550

　　貸：遞延稅款　3861

　　以前年度損益調整　7689

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