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盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計(jì)算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡(jiǎn)化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡(jiǎn)化處理方法
在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡(jiǎn)稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例分析
A企業(yè)2002年7月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.2002年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為15萬(wàn)元（200×10%－5）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000
投資收益 150 000
2.2001年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為40萬(wàn)元（360×10%＋4）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 360 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000
貸：投資收益 400 000
3.2002年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為350萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為35萬(wàn)元（350×10%）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
貸：投資收益 350 000
4.2003年C 公司虧損50萬(wàn)元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬(wàn)元（50×10%－10）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 50 000
投資收益 50 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000
5.2004年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2005年2月宣告分派350萬(wàn)元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[（500－300）×10%=15萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為46萬(wàn)元（350×10%＋11）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 000
貸：投資收益 460 000
下面，以A企業(yè)2001年和2005年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算如下：
?、?2001年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認(rèn)投資收益，再確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：長(zhǎng)期股公投資 50 000
投資收益 150 000
⑵ 2005年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認(rèn)投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬(wàn)元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350×10%＋11=46萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 350 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 000
貸：投資收益 460 000
綜上所述，運(yùn)用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認(rèn)為，運(yùn)用簡(jiǎn)化方法比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計(jì)算公式更直接、簡(jiǎn)便，也易于理解記憶。
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