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二、實例
?。?一 ） 溢價出售型售后租回
例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費 100 元。
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬
累計折舊 2800 萬
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 7500 萬
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬
遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬
未確認融資費用 3350.01 萬
貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬
4 、 A 、*9年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 3025 萬
貸：銀行存款 3025 萬
B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 2850 萬
貸：銀行存款 2850 萬
C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 2675 萬
貸：銀行存款 2675 萬
5 、 在租期內(nèi) ， 未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會計分錄；
借：財務費用 1116.67 萬
貸：未確認融資費用 1116.67 萬
6 、按正常使用年限計提折舊（ 13 年） ， 每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；
借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 400 萬
貸：累計折舊 400 萬
7 、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬（ 13 年），作如下會計分錄；
借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 177 萬
貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 177 萬
8 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄；
借：長期應付款 — 應付融資租賃款 0.01 萬
貸：銀行存款 0.01 萬
9 、同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn) —×× 設備 5200 萬
貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬
分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
1 、當租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。
2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進入財務費用 3350 萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本（ 400—177 ） ×3=669 萬。
3 、當租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、已提折舊為 531 萬、帳面凈值為 4669 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），尚有 1770 萬遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負債表負債方）未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。
例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務，設定船的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬， （ 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移 ， 折舊按租期計提 ， 在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ） .
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬
累計折舊 2800 萬
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會計分錄；
借：銀行存款 7500 萬
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬
遞延收益—未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬
未確認融資費用 3350 萬
貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬
4 、 A 、*9年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 3025 萬
貸：銀行存款 3025 萬
B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 2850 萬
貸：銀行存款 2850 萬
C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄；
借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 2675 萬
貸：銀行存款 2675 萬
5 、 在租期內(nèi) ， 未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤 ， 確認為當年費用 （ 第三年為 1116.66 萬 ） ，作如下會計分錄；
借：財務費用 1116.67 萬
貸：未確認融資費用 1116.67 萬
6 、按租期計提折舊（ 3 年） ， 每年 1733.33 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；
借：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 1733.33 萬
貸：累計折舊 1733.33 萬
7 、遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進度分攤，每年 766.67 萬（ 3 年），有一年為 766.66 萬，作如下會計分錄；
借：遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益 766.67 萬
貸：制造費用、營業(yè)費用、管理費用 766.67 萬
8 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權(quán)，作如下會計分錄；
借：營業(yè)外支出 0.01 萬
貸：銀行存款 0.01 萬
9 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（為 0 ）與資產(chǎn)實際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進行評估，以評估值入帳，設定評估值為 4000 萬，作如下會計分錄；
借：固定資產(chǎn) —×× 設備 4000 萬
貸：資本公積 4000 萬
同時作如下抵消分錄；
借：累計折舊 5200 萬
貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬
分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時不明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按租期計提的條件下：
1 、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬（銀行存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬）；負債方增加 10850.01 萬（遞延收益 — 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬）。
2 、承租人在3年租期內(nèi)進入財務費用3350萬，通過折舊、未實現(xiàn)售后租回收益進入制造費用、進而入成本 7500 萬。
3 、期滿時，承租人經(jīng)評估后固定資產(chǎn)帳面價值增加為 4000 萬（在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方），資本公積增加 4000 萬（在資產(chǎn)負債表負債方）。
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