松原初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)買方選擇權(quán)回購(gòu)的會(huì)計(jì)核算

　　買方選擇權(quán)回購(gòu)是指購(gòu)買方將商品買回后，有權(quán)在一定時(shí)間內(nèi)要求賣方按一定的價(jià)格將商品回購(gòu)，也可以選擇不行使該項(xiàng)權(quán)利?；刭?gòu)價(jià)格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。在回購(gòu)價(jià)格固定的情況下，如果商品的價(jià)格持續(xù)上漲并超過(guò)回購(gòu)價(jià)格，買方就會(huì)持有該商品，獲得升值收益；反之，如果商品的價(jià)格持續(xù)下跌并跌破回購(gòu)價(jià)格，買方則可能行使選擇權(quán)，要求賣方按照回購(gòu)價(jià)回購(gòu)，此時(shí)受商品跌價(jià)損失的自然就是賣方。這就說(shuō)明，在只有買方選擇權(quán)的情況下，賣方只將商品所有權(quán)上的主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)是否留在自己一方要看買方行使選擇權(quán)的可能性有多大。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，如果綜合各方面的情況表明，買方行使選擇權(quán)的可能性非常小，則可以認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了買方。這種情況符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；反之，則不能認(rèn)為售出商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方?？紤]到這種規(guī)定可能會(huì)成為某些企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的借口，從謹(jǐn)慎性原則角度來(lái)考慮，在買方選擇權(quán)回購(gòu)方式售出商品時(shí)，不管是哪一種情況都不宜直接確認(rèn)收入，只有根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，待影響銷售實(shí)現(xiàn)的全部因素都消失后，再確認(rèn)收入。

　　舉例：

　　A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2005年4月1日A公司與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向B公司銷售家用空調(diào)一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，如果7月30日以前B公司未將該批商品出售，B公司可以要求A公司應(yīng)在9月1日前按市價(jià)購(gòu)回。A公司預(yù)測(cè)，7月份為空調(diào)銷售旺季，估計(jì)B公司售出該批空調(diào)的概率為60%.現(xiàn)商品已發(fā)出，貨款已收回，該批商品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）2005年4月1日發(fā)出商品暫不確認(rèn)收入。從表面上看，商品售出時(shí)滿足了確認(rèn)收入的四個(gè)條件，而且預(yù)計(jì)B公司能夠售出該批商品的概率高達(dá)60%.但根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，應(yīng)在影響商品銷售實(shí)現(xiàn)的所有因素全部消除后，再行確認(rèn)收入，即在2005年7月末再?zèng)Q定是否確認(rèn)收入。因此，商品發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 585萬(wàn)元；貸：庫(kù)存商品 400萬(wàn)元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85萬(wàn)元，貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 100萬(wàn)元。

　?。?）2002年7月30日，假定B公司銷售了50%的商品，該批商品的銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故A公司應(yīng)對(duì)已實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)收入，按實(shí)現(xiàn)銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)成本，并將待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200萬(wàn)元，借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50萬(wàn)元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250萬(wàn)元。

　?。?）2005年9月1日，假定剩余的商品目前的售價(jià)為220萬(wàn)元，低于原售價(jià)，根據(jù)合同，A公司全部回購(gòu)，回購(gòu)的商品已入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明，價(jià)款220萬(wàn)元，增值稅37.4萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：物資采購(gòu) 220萬(wàn)，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37.4萬(wàn)；貸：銀行存款 257.4萬(wàn)。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)余額50萬(wàn)元：借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50萬(wàn)；貸：物資采購(gòu) 50萬(wàn)。

　?。?）若2005年9月1日，B公司愿意繼續(xù)保留該批商品。A公司則應(yīng)及時(shí)確認(rèn)剩余的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本和待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50萬(wàn)元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250萬(wàn)元。

 　　　　

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