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楚雄彝族自治州初級會計實務：會計實務考試輔導基本養(yǎng)老保險費等“四金”的會計處理

高頓網(wǎng)校2014-08-12 15:25terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7楚雄彝族自治州初級會計實務相關內(nèi)容會計實務考試輔導基本養(yǎng)老保險費等“四金”的會計處理總結如下：

　　基本養(yǎng)老保險費等“四金”的會計處理，簡單來說，“四金”一般都是企業(yè)從單位職工工資里面扣除的，叫做代交吧，在扣除時：借：應付工資，貨：其他應交款-基本養(yǎng)老保險費等；在交納的時候：借：管理費用-基本養(yǎng)老保險費或應付福利費等，其他應交款-基本養(yǎng)老保險費等，貸：銀行存款等科目。

　　企業(yè)會計制度要求，基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、住房公積金、失業(yè)保險金，在“其他應交款”中核算，職工個人負擔的部分一般在工資中扣除。其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金等。雖然制度中未明確把基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等社會保障性支出放在其他應交款中核算，但是很多行業(yè)的會計已經(jīng)將這部分的社會保障性支出通過其他應交款中核算。

　　財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知（財企〔2003〕61號）規(guī)定，各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。此條規(guī)定了社會保險費的基本處理原則，一是執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè)；二是由企業(yè)負擔的基本醫(yī)療保險，計提時，借記“應付福利費”，貸記“其他應交款”；三是由企業(yè)負擔的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，雖然文件只提到“作為勞動保險費列入成本（費用）”，未明確規(guī)定應在哪個具體的成本費用科目核算，但由于社會保險費是按國家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項收費，不是工資總額的組成部分，也就不屬于生產(chǎn)成本中的直接人工，所以應該作為期間費用，直接記入管理費用科目。計提時，借記“管理費用”，貸記“其他應交款”；四是由職工個人負擔的社會保險費，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時，借記“應付工資”，貸記“其他應交款－職工個人保險費”。

　　根據(jù)財政部財企（2000）295號文件精神，為了深化城鎮(zhèn)住房制度改革，加快住房建設，停止住房實物分配后，企業(yè)住房周轉金管理制度相應取消。通知第二點規(guī)定，從本通知施行之日起，企業(yè)不再實行住房基金和住房周轉金管理金制度。通知第八點規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，計入成本（費用），并不得超過當?shù)卣?guī)定的繳交比例。繳納住房公積金的本企業(yè)職工包括人事關系和工資關系均在本企業(yè)的固定職工、勞動合同制職工。應由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業(yè)負擔。

　　企業(yè)應注意，雖然會計上要求按月發(fā)放的住房補貼通過“應付工資”科目進行核算，但是其并不作為隨職工工資計入企業(yè)成本費用，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費的計提依據(jù)，也不作為計算繳納住房公積金的基礎。在企業(yè)所得稅中計算應付工資調(diào)增數(shù)額時，應注意將按省人民政府規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼（并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部住房補貼）扣除。

　　例：某企業(yè)2005年的“應付工資”科目的發(fā)放額為30萬元，其中住房補貼為10萬元，按省人民政府規(guī)定的標準發(fā)放的住房補貼為8萬元，企業(yè)職工人數(shù)為20人，當?shù)販视瓒惽翱鄢墓べY為人均960元。稅前準予列支的工資限額=20×960×12=20.4萬元，應納所得稅調(diào)增的工資額=（30-8）-20.4=1.6萬元。由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼8萬元，對企業(yè)多發(fā)放的2萬元應作為工資薪金，所以，企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定標準發(fā)放的部分。

　　另外企業(yè)發(fā)放的住房補貼無論是在企業(yè)所得稅還是個人所得稅中扣除，關鍵的問題還是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前，關于住房補貼的提取基數(shù)，尚有很多政策不明細之處。主要原因在于目前企業(yè)實行薪酬制度改革，對工資不再像以前一樣劃分為基本工資、工齡工資、各種補貼等名目，而是實行統(tǒng)一的一個數(shù)額的崗位工資，對于這種情況下，住房補貼的基數(shù)如何確定，尚沒有明確的文件規(guī)定。對于企業(yè)職工來講，如果不扣除，肯定不合理；如果按照企業(yè)發(fā)放的全部工資作為扣除基數(shù)，也是不合理的，因為政策規(guī)定只有按地方政府規(guī)定的比例與基數(shù)發(fā)放的部分才可以免征個人所得稅。但按多少作為扣除基數(shù)合理且稅收風險最小呢？筆者認為，對于發(fā)放工資不再分明細項目的企業(yè)，其員工免征個人所得稅的住房補貼的基數(shù)*4是按企業(yè)計稅工資來提取，這樣稅務檢查時，也比較容易取得稅務機關的認可。