焦作初級會計實務：會計實務考試輔導存貨跌價準備應該如何計提？（一）

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。在對期末存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計量時，關(guān)鍵是“可變現(xiàn)凈值”的確定和存貨跌價準備的核算。

　　“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。在具體運用時，不同的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定有所不同：

　　直接用于出售的存貨

　　對于直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料），其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅金

　　加工后再出售的存貨

　　對于需要經(jīng)過加工的存貨（用于生產(chǎn)的原材料、在產(chǎn)品或自制半成品），其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅金　　上述公式中的“估計售價”。如果屬于按定單生產(chǎn)，應按合同確定的價格；如果未簽訂合同，則應按市場價格確定可變現(xiàn)凈值。“估計銷售費用和相關(guān)稅金”，不含增值稅和所得稅。　　這里需要強調(diào)兩點：一是期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則沒有合同價格約定，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此計提存貨跌價準備不得相互抵消。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備按上述同一原則確定當期應轉(zhuǎn)回的金額。二是如果存貨為用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，則應當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：1、若用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照成本計量；2、若用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。

　　例1：AD公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2004年10月3日AD公司與BC公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年2月5日，AD公司應向BC公司提供甲產(chǎn)品20000件，每件1200元。2004年12月31日，AD公司庫存甲產(chǎn)品30000件，每件成本為1000元。2004年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價格為每件900元，預計的銷售稅費均為每件60元。AD公司2005年2月5日按照合同約定向BC公司銷售甲產(chǎn)品；2005年3月1日銷售甲產(chǎn)品5000件，市場銷售價格為每件950元，上述兩筆銷售業(yè)務貸款均已收到。有關(guān)會計處理如下：

　　1、2004年12月31日

　?。?）有合同約定的甲產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值＝20000×1200－20000×60＝2280（萬元）

　　賬面成本＝20000×1000＝2000（萬元）

　　由于可變現(xiàn)凈值大于賬面成本，故該部分存貨計提存貨跌價準備的金額為0.

　?。?）沒有合同約定的甲產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值＝10000×900－10000×60＝840（萬元）

　　賬面成本＝10000×1000＝1000（萬元）

　　由于可變現(xiàn)凈值小于賬面成本，幫該部分存貨應計提存貨跌價準備，其計提金額為：

　　計提存貨跌價準備金額＝1000－840＝160（萬元）

　　借：管理費用——計提的存貨跌價準備　1600000

　　貸：存貨跌價準備　1600000

 　　　　

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