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大理白族自治州初級會計實務：會計實務考試輔導應付票據(jù)的發(fā)生與歸還的核算

高頓網(wǎng)校2014-08-12 14:01terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7大理白族自治州初級會計實務相關內(nèi)容會計實務考試輔導應付票據(jù)的發(fā)生與歸還的核算總結如下：

　　企業(yè)有時因資金周轉困難或為了合理利用有限的資金，也采用賒購延期付款的方式購買原材料、商品等。應由企業(yè)開出并承兌給銷貨方期票，也可以稱之為應付而未付的票據(jù)。

　　應付票據(jù)是指企業(yè)賒購材料、商品等為了延期付款而開出并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。它是交易雙方以商業(yè)購銷業(yè)務為基礎而使用的一種信用憑證。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，又分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。由于應付票據(jù)的期限很短，不論是否帶息，通常按應付票據(jù)面值入賬。開出并已承兌的商業(yè)匯票在尚未到期前，構成企業(yè)的一項負債。按照有關規(guī)定，我國商業(yè)匯票的最長付款期限不超過六個月，所以屬于流動負債。

　　營業(yè)活動而產(chǎn)生的應付票據(jù)與應付賬款類似，不同之處在于票據(jù)是可以自由轉讓的債權憑證，票面記載其條件，如利率、到期日、到期值等，且票據(jù)到期，必須無條件支付其本金及利息，以履行償還的義務。

　　由于真實交易而開出、承兌的商業(yè)匯票，在會計核算上應設置“應付票據(jù)”科目，用來總括地核算和監(jiān)督企業(yè)已開出、承兌的商業(yè)匯票及其支付的情況。該科目屬于負債類，貸方登記已經(jīng)本企業(yè)或本企業(yè)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票的面值“應付賬款”或“短期借款”的匯票面值及已入賬的應計利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)的本息。

　　同時，為了加強對應付票據(jù)的管理，企業(yè)還應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　一、對應付票據(jù)的賬務處理分為以下三個部分：

　　1、應付票據(jù)發(fā)生、歸還的一般處理

　　企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌商業(yè)匯票時，不論是否帶息，均借記“原材料”或“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按匯票面值，貸記“應付票據(jù)”科目；企業(yè)是以開出、承兌商業(yè)匯票抵付原欠貨款或應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目；對支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2、應付票據(jù)利息的賬務處理

　　應付票據(jù)利息的賬務處理是針對帶息商業(yè)銀行匯票而言的。

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付本息時，按票據(jù)賬面余額（含面值及已入賬的應計利息），借記“應付票據(jù)”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

　　3、逾期應付票據(jù)的處理

　　應付票據(jù)到期，企業(yè)如果無力支付票據(jù)，若為不帶息的商業(yè)承兌匯票，應按應付票據(jù)的面值，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目；若為帶息的商業(yè)承兌匯票，應按應付票據(jù)的賬面余額，借記“應付票據(jù)”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按匯票本身，貸記“應付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉入“應付賬款”科目核算后，期末不再計提利息。

　　若為銀行承兌匯票，到期本企業(yè)存款余額不足支付票款時，承兌銀行先代企業(yè)付款，再向企業(yè)執(zhí)行扣款，將尚未扣回的承兌金額轉為企業(yè)的短期借款。因此，對不帶息的銀行承兌匯票，按其面值，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；對帶息的銀行承兌匯票，則應按應付票據(jù)的賬面余額，借記“應付票據(jù)”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按已以存款余額支付部分款項，貸記“銀行存款”科目，對銀行代為支付的款項，則貸記“短期借款”科目。對轉作逾期貸款部分，銀行按每天萬分之五計收利息，對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。

　　二、應付票據(jù)的賬務處理方法

　　例：某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本計價核算，有關應付票據(jù)的部分經(jīng)濟業(yè)務及相應的賬務處理如下：

　　1、11月1日，向甲廠購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票等結算憑證單據(jù)已收到。采用商業(yè)匯票結算方式，按協(xié)議開出并承兌為期一個月不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元連同解訖通知交給了甲廠。材料尚未驗收入庫。

　　借：在途物資 100000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 17000

　　貸：應付票據(jù) 117000

　　2、12月1日，企業(yè)開出并到開戶銀行承兌為期五個月帶息的銀行承兌匯票120000元，連同解訖通知交給乙廠，以抵付上月購料所欠乙廠的貨款，匯票票面年利率4.8%.同時，以銀行存款支付承兌匯票的手續(xù)費120元（按票面金額1‰計算）。

　　借：應付賬款——應付乙廠 120000

　　貸：應付票據(jù) 120000

　　借：財務費用 120

　　貸：銀行存款 120

　　3、12月1日，收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知，上月開出、承兌的不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元已到期并如數(shù)支付票款。

　　借：應付票據(jù) 117000

　　貸：銀行存款 117000

　　4、12月末，計算已開出、承兌帶息商業(yè)匯票的應付利息480元（120000×4.8%÷12）。