眉山初級會計實務：會計實務考試輔導允許稅前扣除的固定資產(chǎn)如何作賬？

　《財政部、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》[財工字（1996）41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)健設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。

　　筆者在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)執(zhí)行上述政策時，在會計處理上，是按照財務制度規(guī)定的折舊年限提取折舊；在所得稅處理上，是在年終申報繳納企業(yè)所得稅時，按照主管稅務機關(guān)的規(guī)定，將固定資產(chǎn)原價一次或分次全額調(diào)減應納稅所得額，然后再將本年度提取的折舊部分作為調(diào)增項目。在以后的折舊年限內(nèi)，每年申報企業(yè)所得稅時，對當年度提取的折舊額都作為調(diào)增項目處理。筆者認為，這種操作方法既增添了會計核算的復雜性，也給納稅調(diào)整帶來麻煩。

　　按照該文件的規(guī)定，對該筆業(yè)務進行賬務處理時，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價，又要一次或分次在管理費用中列支，并不再提取折舊。因此，當購入該項固定資產(chǎn)時，應借記“固定資產(chǎn)”，借記“銀行存款”等科目；同時按照主管稅務機關(guān)確定的期限計算的金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。 舉例說明如下：

　　某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置測試儀器一臺，價值80000元。賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　　貸：銀行存款 80000

　　經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M用。賬務處理為：

　　借：管理費用 80000

　　　貸：累計折舊 80000

　　由于該項固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報廢時，應直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價，分錄如下：

　　借：累計折舊 80000

　　　貸：固定資產(chǎn) 80000

　　對轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價款扣除清理費用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。若第5年將該設備對外轉(zhuǎn)讓， 取得收入8000元，發(fā)生清理費用500元，賬務處理 如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 500

　　　貸：銀行存款 500

　　借：銀行存款 8000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8000

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理 7500

　　　貸：營業(yè)外收入 7500

　　按照上述會計處理，在年終申報企業(yè)所得稅時，無需另行納稅調(diào)整。需要注意的是，上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，但并不屬于財工字（1996）41號文件規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的范疇。在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無論是計算技術(shù)開發(fā)費與上年的增長比例，還是按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50% 計算加扣應納稅所得額時，均不再包括該項設備的金額。