哈爾濱初級會計實務：會計實務考試輔導企業(yè)兼并如何進行帳務處理

　　企業(yè)一旦被批準兼并，應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其它資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別情況進行處理：

　　1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。

　　2、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應轉入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊” 科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資損溢”科目。

　　3、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記 “管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“管理費用”科目。

　　4、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤盈”科目。

　　5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經(jīng)批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　6、對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

　　企業(yè)一旦被批準兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審批確認后，進行如下處理：

　　1、企業(yè)應按批準評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整有關資產(chǎn)的帳面價值，流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

　　2、對于固定資產(chǎn)，應按評估確認的固定資產(chǎn)原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

　　（一）被兼并方企業(yè)的帳務處理喪失法人資格的企業(yè)結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，也可以結束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉入實收資本。

　　（二）兼并方企業(yè)的帳務處理1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：

　　（1）采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)-商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。?）采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

　　2、被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。

　　（1）企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）企業(yè)采取無償劃轉方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

　　3、兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務處理。

　　（1）“優(yōu)化資本結構”試點城市經(jīng)濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，依據(jù)“關于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后的有關銀行貸款利息會計處理的通知”的規(guī)定處理。

　?。?）被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權轉讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼的，按規(guī)定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

 　　　　

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