高頓網(wǎng)校友情提示,*7南昌初級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)壞賬準備的財稅處理總結(jié)如下:
  對于壞賬準備金的處理,稅法和會計處理的規(guī)定不同。
  《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)(2000)84號」文件規(guī)定:
  納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準,也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)沖減壞賬準備金;實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備的部分,可在發(fā)生當期直接扣除;已核銷的壞賬收回時,應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。
  經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人,除另有規(guī)定者外,壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品,產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
  納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款,應(yīng)作為壞賬處理:
 ?、賯鶆?wù)人被依法宣告破產(chǎn),撤銷,其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;
  ②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡,失蹤,其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;
 ?、蹅鶆?wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,損失巨大,以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;
  ④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),經(jīng)法院裁決,確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;
 ?、萦馄?年以上仍未收回的應(yīng)收賬款;
 ?、藿?jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。
  納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》「國稅函[2000]579號」規(guī)定:
  除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外,其他企業(yè)直接借出的款項,由于債務(wù)人破產(chǎn),關(guān)閉,死亡等原因無法收回或逾期無法收回的,一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除;其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項,由于債務(wù)人破產(chǎn),關(guān)閉,死亡等原因無法收回或逾期無法收回的,準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。
  企業(yè)因存貨盤虧,毀損,報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)[2000]046號」規(guī)定:
  企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后,可準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失,企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。
  在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認其數(shù)額后,企業(yè)應(yīng)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請,注明財產(chǎn)損失的類型,程度,數(shù)量,所得稅前扣除理由和扣除期間,并附有關(guān)部門,機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后,方可按批準的數(shù)額在當期申報的應(yīng)納稅所得額中扣除。
  如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生,但在發(fā)生當期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認損失數(shù)額,也可按照前款規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報,先以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當期扣除,待損失數(shù)額確認后,其確認數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認當期進行調(diào)整。
  企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失,凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)嚴格審核屬實,可在損失發(fā)生當期的應(yīng)納稅所得額中補扣;對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的,當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)不予受理。
  企業(yè)如有弄虛作假,多報損失和未經(jīng)批準擅自在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以調(diào)整,并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定,予以處罰。
  對外國企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu),場所發(fā)生的財產(chǎn)損失,比照本通知的規(guī)定進行稅務(wù)處理。
  《關(guān)于印發(fā)< 股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定> 的通知》 [ 財會字(1999)35號]規(guī)定:
  公司的應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)是否能夠作為一項資產(chǎn),列示于資產(chǎn)負債表上,應(yīng)當按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司自行確定,但在確定壞賬準備的計提比例時,應(yīng)當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況,以及其他相關(guān)信息合理地估計?!蛾P(guān)于印發(fā)< 股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定> 的通知》還規(guī)定,對公司的壞賬損失,只能采用備抵法核算。
  在會計處理上,提取壞賬準備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見,無論是提取壞賬準備的依據(jù),還是提取壞賬準備的方法,其會計處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報所得稅時應(yīng)按照稅收的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
  由于在進行會計核算時,對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法,因此,在年終申報繳納所得稅時,只能在當年度實際提取的壞賬準備范圍內(nèi)進行調(diào)整。
  如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額,則按實際提取數(shù)在稅前扣除,不作任何納稅調(diào)整。其差額部分,在以后年度也不得補扣。
  如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備大于稅法規(guī)定的提取限額,則應(yīng)當按照其差額部分進行納稅調(diào)整。
  [案例75]
  [案情說明] 大崎(滁州)紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準備,2002年1月1日,壞賬準備余額為3萬元,應(yīng)收賬款余額200萬元。2002年12月31日壞賬準備余額為5萬元(本年度提取壞賬準備2 萬元), 應(yīng)收賬款余額300萬元。
  [要求解答] 大崎(滁州)紡織股份有限公司的應(yīng)納稅所得額調(diào)整數(shù)。
  [計算分析] 大崎(滁州)紡織股份有限公司2002年稅法規(guī)定的壞賬準備扣除額:
  =(期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額)×5‰=(300-200)×5‰=0.5(萬元)
  大崎(滁州)紡織股份有限公司2002年度實際提取的壞賬準備:
  = 期末壞賬準備余額-期初壞賬準備余額 =5-3=2(萬元)
  大崎(滁州)紡織股份有限公司2002年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2-0.5=1.5(萬元)
  [特別提示] 國稅發(fā)(2000)84號文件規(guī)定,提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)沖減壞賬準備金;實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備的部分,可以在發(fā)生當期直接扣除;已核銷的壞賬收回時,應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。這一規(guī)定與壞賬準備的會計核算相同,在按上述方法進行納稅調(diào)整時,無需考慮應(yīng)沖減的壞賬準備(指實際發(fā)生的壞賬損失)和新增加的壞賬準備(指收回已核銷的壞賬)。
     
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