高頓網(wǎng)校友情提示,*7徐州初級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)芻議“返利”的會計處理總結(jié)如下:
  “返利”是指供應(yīng)商在定價內(nèi)的毛利之外按銷售量的一定比例或定額計付給其代理商或經(jīng)銷商的利潤返還或激勵。比如:代理商或經(jīng)銷商除每件按指定價格計算利潤0.5元外,每銷售1件所代理或經(jīng)銷的商品,供應(yīng)商計付給其1元,或者按銷售額的百分之幾計付;返利也可以按每月銷售額超額累計比例計付,如每月銷售在300萬元以上的,除正常毛利外再按銷售額的1%計付“返利”。“返利”的實質(zhì)是銷售及其毛利的組成部分,只是間接計算支付而已——如上例,供應(yīng)商只是先給予0.5元的毛利,待以后再給付1元的利潤。
  “返利”的給付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付(如協(xié)議規(guī)定按月計付、按季計付或按年計付等)和不定期支付(無協(xié)議,廠家給付時間不確定)。廠家作為“返利”給付的商品又可能有開增值稅票的或無增值稅票之分。不同的“返利”給付形式,會計處理方法不同。
  “返利”從實質(zhì)上看屬于商品銷售,只是給付具有間接性,所以,“返利”應(yīng)該是作為“主營業(yè)務(wù)收入”處理并計繳增值稅。但由于其成本已由銷售的商品計算結(jié)轉(zhuǎn)了,所以它又是純利潤。返利的不同給付方式其會計處理方法不同,現(xiàn)分別舉例介紹如下:
  1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計算,在當(dāng)月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經(jīng)銷商賬戶,則代理經(jīng)銷商應(yīng)根據(jù)協(xié)議按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算確認返利。
  [例1)某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷商S公司簽訂代理協(xié)議
  規(guī)定,S公司必須按P公司規(guī)定售價銷售其所生產(chǎn)的飲料,每1件可獲取0.5元的正常毛利,另外,P公司于次月計算上月應(yīng)支付的“返利”每件1元,以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價格40元/件共銷售該飲料60000件,毛利30000元,應(yīng)計“返利”60000元。則有關(guān)會計處理如下:
  (1)S公司月末在確認該商品銷售收入的同時按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提確認“返利”時
  借:應(yīng)收賬款(現(xiàn)金、銀行存款) 2400000
  應(yīng)收賬款——P公司(返利) 60000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售貨款 2051282.05
  主營業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 357435.90
 ?。?)S公司收到“返利”時
  借:銀行存款 60000
  貸:應(yīng)收賬款——P公司(返利) 60000
  2、不定期現(xiàn)金給付。即供應(yīng)商與代理經(jīng)銷商之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間,“返利”給付隨意性較大。代理經(jīng)銷商收到“返利”帶有較大的不確定性,出于謹慎起見不應(yīng)對“返利”作賬務(wù)確認,僅作備查登記,待實際收到時再確認為當(dāng)期的收入并計繳增值稅銷項稅額。
  [例2]承上例,如果P公司與S公司之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間,P公司何時給付不能確定,但一般會按上例的標(biāo)準(zhǔn)計算“返利”,其他條件不變。則此種情況的會計處理為:
 ?。?)S公司月末確認本月該商品的銷售收入
  借:應(yīng)收賬款(現(xiàn)金、銀行存款) 2400000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售貨款 2051282.05
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 348717.95
  對于本月應(yīng)計“返利”60000元僅作備查登記,記錄其增減變情況。
 ?。?)假設(shè)P公司一次性支付了上年1~6月份“返利”的60%共計114000元(轉(zhuǎn)入銀行),則S公司應(yīng)于當(dāng)月將此確認為當(dāng)月的銷售收入并計算增值稅銷項稅額。會計處理為:
  借:銀行存款 114000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入——返利 97435.90
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16564.10
  3、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷商在向供應(yīng)商購貨支付貨款時,供應(yīng)商準(zhǔn)予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。
  [例3]承例1,如果P公司允許S公司在進貨時按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款,其余條件不變。假設(shè)次月S公司向P公司進貨117000元(含稅)。則有關(guān)會計處理為
 ?。?)銷售當(dāng)月確認應(yīng)收“返利”時
  借:應(yīng)收賬款——P公司(返利) 60000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入——返利 51282.05
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8717.95
 ?。?)進貨時
  借:庫存商品——x飲料 100000
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
  貸:應(yīng)付賬款———P公司 117000
 ?。?)支付貨款并結(jié)算上月“返利”時
  借:應(yīng)付賬款——P公司 117000
  貸:應(yīng)收賬款—P公司(返利) 60000
  銀行存款 57000
  4、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應(yīng)商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷代理商。
  [例4]承例1,若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元,其他條件不變。則有關(guān)會計處理如下:
  *9種情況,供應(yīng)商提供了增值稅專用發(fā)票
 ?。?)銷售當(dāng)月確認應(yīng)收“返利”時的會計分錄同例3(1)
  (2)收到P公司作為“返利”的商品時
  借:庫存商品——x飲料 51282.05
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8717.95
  貸:應(yīng)收賬款———P公司(返利) 60000
  第二種情況,供應(yīng)商對“返利”商品不提供增值稅票,對應(yīng)的增值稅款另行支付
  (1)銷售當(dāng)月確認應(yīng)收“返利”時的會計分錄同例3(1);
 ?。?)收到P公司作為“返利”的商品時
  借:庫存商品——x飲料 51282.05
  應(yīng)收賬款—P公司(增值稅款) 8717.95
  貸:應(yīng)收賬款——P公司(返利) 60000
  (3)收到P公司返還的增值稅款時
  借:銀行存款 8717.95
  貸:應(yīng)收賬款——P公司(增值稅款) 8717.95
 ?。≒公司可能若干月份后返還,則S公司應(yīng)按實際收到的金額進行賬務(wù)處理)
  第三種情況,供應(yīng)商對“返利”商品不提供增值稅票,商品按含稅價計算,增值稅款不再支付。這種情況下,實際上作為“返利”的商品價值被高估了。對此,收受方(即經(jīng)銷代理商)應(yīng)于期末對其高估的部分——若無其他因素的影響,即為“返利”商品的增值稅額——計提減值準(zhǔn)備,以保證資產(chǎn)和損益的真實。其會計處理為:
 ?。?)銷售當(dāng)月確認應(yīng)收“返利”時的會計分錄,同例3(1);
 ?。?)收到P公司作為“返利”的商品時
  借:庫存商品——x飲料 60000
  貸:應(yīng)收賬款———P公司(返利) 60000
  (3)月末對“返利”商品計提減值準(zhǔn)備(假設(shè)未發(fā)生其他導(dǎo)致減值的因素)
  借:管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 8717.95
  貸:存貨跌價準(zhǔn)備(60000-60000÷1.17) 8717.95
  值得注意的是,“返利”不同于獎勵,前者屬于銷售收入的組成部分,是銷售毛利的間接給付,屬主營業(yè)務(wù)的范疇;而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營沒有直接關(guān)系的,屬于企業(yè)營業(yè)外收入的范疇,所以,獎勵應(yīng)作為“營業(yè)外收入”核算,于實際收到時確認,它也不屬于增值稅的計征對象。
     
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